Skarbnik Gminy, Skarbnik Powiatu » zasady rachunkowości

Podstawy prawne dla bilansu skonsolidowanego jst

Barbara Szumocka — Wed, 01 Jun 2011 07:30:16 +0000

Do końca miesiąca tj. do 30 czerwca masz czas na złożenie bilansu skonsolidowanego za rok 2010. Bilans ten wykonujesz w oparciu o następujące przepisy: ustawę o rachunkowości, rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i zarządzenia odpowiednio wójta, burmistrza, prezydenta lub uchwały zarządu powiatu czy województwa.

Ponieważ bilanse jednostkowe sporządzane były jeszcze na podstawie zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.07.2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych – Rozdział 5), to również to rozporządzenie ma zastosowanie do sporządzenia bilansu skonsolidowanego według zapisów w § 15 ust. 1 pkt 4, § 16 ust. 2, § 17 ust. 1, 3 i 4 (Dz. U. Nr 142 z 2006 r., poz. 1020 z późn. zm.)

§ 15.

1. Bilans sporządza się według wzoru określonego:

[...]

4) w załączniku nr 7 do rozporządzenia – skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego.

[...]

§ 16.

1. Sprawozdanie finansowe sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe.

2. W celu sporządzenia skonsolidowanego bilansu jednostki samorządu terytorialnego stosuje się odpowiednio przepisy rozdziału 6 ustawy o rachunkowości przy założeniu, iż jednostką dominującą jest jednostka samorządu terytorialnego.

3. Zarząd jednostki samorządu terytorialnego może rozszerzyć zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorządu terytorialnego.

§ 17.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i główny księgowy lub księgowy placówki.

[...]

4. Sprawozdania finansowe łączne i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje przewodniczący zarządu i skarbnik.

Zauważ, że zapis w punkcie 3 § 16. nie może zostać zastosowany w stosunku do formularza bilansu skonsolidowanego. Ograniczenie to wynika ze sposobu przekazywania bilansu do RIO i później do GUS za pomocą systemu BeSTi@, w którym tego wzoru niemożna modyfikować. Potrzebny dodatkowy zakres informacji należy umieścić w w części opisowej bilansu.

W dniu 11 maja 2011 Kancelaria Sejmu udostępniła opracowanie jednolitego tekstu ustawy o rachunkowości opracowanego na podstawie zmian zawartych w Dz.U. z 2009 roku: Nr 152, poz. 1223, Nr 157 poz. 1241, Nr 165 poz. 1316, z roku 2010 nr 47 poz.278 (treść aktu możesz pobrać klikając TUTAJ).

Zgodnie z zapisem w art.2 tej ustawy:

1. Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej “ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
1) spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego;
2) osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro;
3) jednostek organizacyjnych działających na podstawie Prawa bankowego, przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych, przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej lub przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, bez względu na wielkość przychodów;
4) gmin, powiatów, województw i ich związków, a także państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich:
a) jednostek budżetowych,
b) gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych,
c) zakładów budżetowych,
d) funduszy celowych niemających osobowości prawnej;
5) jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek, o których mowa w pkt 1 i 2;
6) (2) osób zagranicznych, oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej;
7) jednostek niewymienionych w pkt 1-6, jeżeli otrzymują one na realizację zadań zleconych dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub funduszów celowych – od początku roku obrotowego, w którym dotacje lub subwencje zostały im przyznane.
[...]

Treść punktu 1.4) na podstawie ustawy przepisy wprowadzające u.o.f.( Dz. U. z 2009 Nr 157 poz.1241) zmienia brzmienie z dniem 1 stycznia 2011 na:

4) gmin, powiatów, województw i ich związków, a także:

a) państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych,

b) gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych,

c) państwowych funduszy celowych;

W rozdziale 6 tej ustawy znajdują się przepisy dotyczące sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, o których porozmawiamy w kolejnych artykułach.

Co powinno zawierać zarządzenie w sprawie bilansu skonsolidowanego? Przeczytaj jutro. Zapraszam.

7 sposobów jak sporządzić łączne sprawozdanie finansowe j.s.t. za rok 2010?

Barbara Szumocka — Tue, 05 Apr 2011 20:56:28 +0000

Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 3 lutego 2011 r. znak DR3/502/30/IDM/2011/ST-137 rozwiewa ostatecznie wszystkie wątpliwości, jakie mogłaś mieć przystępując do sporządzenia sprawozdań finansowych za 2010 rok.

Dyrektor Departamentu Rachunkowości Dorota Będziak wyjaśnia, że regulacje rozporządzenia MF z dnia 05.07.2010 (DZIENNIK USTAW Z 2010 R. NR 128 POZ. 861) miały ograniczone zastosowanie w roku 2010. Musiały być stosowane tylko w zakresie regulacji dotyczących wykonania budżetu środków europejskich. W pozostałym zakresie w jednostkach samorządowych weszły w życie dopiero od 1 stycznia tego roku tj. 2011.

W związku z tym podstawowe zasady ewidencji zdarzeń w 2010 nie uległy zmianie a księgi rachunkowe z roku 2010 masz prawo uznawać za prowadzone na bieżąco i przyjąć jako podstawę do sporządzenia sprawozdań finansowych według wzorów stanowiących załączniki do rozporządzenia MF z dnia 28 lipca 2006

Co to oznacza w praktyce?

Sprawdźmy, co na temat łącznych sprawozdań mówi to rozporządzenie z 2006 roku. Wybiorę tylko pewne fragmenty, byś oszczędziła czas na szukaniu:

§ 14.

1. Jednostki kontynuujące działalność sporządzają sprawozdanie finansowe obejmujące bilans, rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) oraz zestawienie zmian w funduszu jednostki na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (dzień bilansowy), to jest na dzień 31 grudnia.

4. Sprawozdanie finansowe sporządzane na podstawie własnych ksiąg rachunkowych jednostki jest sprawozdaniem finansowym jednostkowym.

5. Sprawozdanie finansowe sporządzane na podstawie sprawozdań finansowych jednostkowych lub jednostkowych i łącznych jest sprawozdaniem łącznym.

6. Sprawozdania finansowe łączne są sumą sprawozdań finansowych jednostkowych lub jednostkowych i łącznych i sporządza się je w złotych i groszach.

§ 17.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki podpisuje kierownik jednostki i główny księgowy

3. Bilans z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego podpisują członkowie zarządu (tu rozumie się też wójt, burmistrz, prezydent) i skarbnik.

4. Sprawozdania finansowe łączne i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje przewodniczący zarządu i skarbnik.

§ 19.

3. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego sporządzają sprawozdania finansowe łączne osobno dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych i przekazują je do regionalnej izby obrachunkowej w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego.

4. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują bilanse z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego do regionalnej izby obrachunkowej do dnia 30 kwietnia roku następnego.

Jak już wiesz sprawozdanie łączne jest sumą sprawozdań. A z tego wynika, że będziesz sumować kwoty ze wszystkich pól “liści” z dokumentów w każdej grupie oddzielnie. Każdy formularz sprawozdania jst ma strukturę drzewa z kolejnymi gałęziami a na samym końcu masz „liść” czyli taką pozycję, do których wpisujesz wartości liczbowe. Kwoty w pozycjach, które mają w formularzu wpisaną formułę musisz wyliczyć według tej formuły.

Kiedy otrzymujesz jednostkowe sprawozdania tylko w formie papierowej, to bardzo ważne jest byś sprawdziła czy liczba ma znak minus w polach, w których wpisywana jest strata. Jedynym wyjątkiem w formularzach jest pozycja III.1 w zestawieniu zmian w funduszu. Tylko w tym wierszu kwotę straty wpisuje się ze znakiem plus, jako zmniejszenie funduszu jednostki. Jeśli tego nie dopilnujesz, to już przy sumowaniu kwot w polu strata będziesz mieć zafałszowaną kwotę łącznej straty dla danego typu jednostek i odpowiedniego dokumentu. To również oznacza, że we wszystkich wyliczeniach wyniku finansowego będziesz go wyliczać jako sumę strat (ze znakiem -) i zysku ( ze znakiem + oczywiście).

Jak możesz sobie pomóc i ułatwić tę pracę?

Potrzebujesz narzędzia, które:

księgowym z jednostek pozwoli przygotować dla ciebie dokumenty w formie elektronicznej
tobie pozwoli wczytać te pliki i zsumować prawidłowo w sposób automatyczny

Znam dwa systemy, które to robią. Pewnie są inne a w szczególności takie oparte o arkusze kalkulacyjne.

Darmowe rozwiązanie dostajesz w systemie z MF BeSTi@ i SJO BeSTi@. Możesz to zrobić tylko w BeSTii na trzy sposoby:

Sposób 1. Jednostki są połączone z bazą dużej BeSTii (zielonej) i księgowi wprowadzają tam dokumenty swoich sprawozdań finansowych. Kiedy to zrobią ty tylko sprawdzasz i po sprawdzeniu agregujesz. W zasadzie sprawdzanie obywa się ręcznie, bo nie widziałam tam automatycznych narzędzi do sprawdzania. Takie rozwiązanie stosujesz, gdy masz tych księgowych w jednej sieci informatycznej.

Sposób 2. Kiedy jednostki masz w różnych miejscach odległych od siebie, to możesz wykorzystać połączenie sił zielonej BeSTii i niebieskiej SJO BeSTii. Księgowi po wprowadzeniu dokumentów w swojej instalacji niebieskiej BeSTii wysyłają ci pocztą e-mail z załączonym plikiem xml, który ty wczytujesz do zielonej BeSTii, sprawdzasz i tutaj agregujesz (sumujesz automatycznie) podobnie, jak w punkcie 1.

Sposób 3. Papierowe dokumenty, które przyniosły ci jednostki przepisujesz do zielonej BeSTii ręcznie przy okazji sprawdzając. Kiedy wprowadzisz, to sumujesz w taki sam sposób, jak w poprzednich punktach. Ten sposób jest dla ciebie najbardziej uciążliwy ale mimo wszystko łatwiejszy w zastosowaniu niż ręczne wyliczanie odpowiednich sum. W tym sposobie możesz dołączyć wczytywanie plików xml, które w formacie akceptowanym przez BeSTię generowane są w jednostce przez ich system F-K.

Za darmo możesz policzyć w:

Sposób 4. W arkuszu kalkulacyjnym, w którym zdefiniujesz sobie tabele z wierszami odpowiednio dla poszczególnych dokumentów (tutaj wystarczy, że wpiszesz tylko “liście”, bo tylko liście musisz później przepisać do zielonej BeSTii w odpowiednim łącznym dokumencie) a w kolumnach wpiszesz odpowiednie kwoty z każdej jednostki. Pamiętaj je tak pogrupować, by łatwo formułą suma zebrać w arkuszu kwoty dla JB, ZB, GP. BeSTi@ wylicza sama formuły w oparciu o wpisane kwoty z “liści”.

Pozostają ci jeszcze odpłatne systemy do sporządzania bilansów

Sposób 5. Słyszałam o kilku systemach od dostawców oprogramowania do księgowości ale nie widziałam ich w działaniu. Nie mogę ci żadnego zarekomendować. Jeśli używasz jakiegoś i chcesz podzielić się doświadczeniami, to napisz komentarz. Ostatnie dwa sposoby możesz zrealizować za pomocą mojego autorskiego rozwiązania. System informatyczny powstał jeszcze w czasie, kiedy j.s.t sporządzały tylko bilanse jednostkowe JB. ZB, GP, z wykonania budżetu, łączne dla JB, ZB, GP i bilans skonsolidowany. Było to w 2001 roku. Od tego czasu rozbudowaliśmy go o pozostałe elementy sprawozdania finansowego. Możesz używać tego produktu na dwa sposoby:

Sposób 6. W wersji rozproszonej używasz u siebie wersję sumującą, której oprócz łącznych sprawozdań wykonujesz również cały bilans skonsolidowany (z wyłączeniami i eliminacjami konsolidacyjnymi) i bilans jednostkowy z wykonania budżetu. Do niej wczytujesz pliki, które otrzymujesz od swoich jednostek. One używają różnych wersji jednostkowych – są specjalne wersje dla jednostek budżetowych, zakładów i gospodarstw oraz innych takich, jak np. instytucje kultury czy spółki, które tylko występują w bilansie skonsolidowanym.

Sposób 7. Używasz tylko wersję sumującą, do której wczytujesz pliki z systemów F-K w formacie zgodnym z formatem plików xml do BeSTii lub wprowadzasz dane ręcznie. Automatycznie uzyskujesz sumy i weryfikację. Jeśli chcesz dowiedzieć się więcej, to napisz niżej pytania.

Wyłączenia w bilansie skonsolidowanym za 2010

Barbara Szumocka — Mon, 14 Mar 2011 16:28:24 +0000

U mnie zakwitły krokusy. Jest kilkanaście stopni ciepła. Pachnie wiosną. Czas na spacery i regenerowanie sił po zimie. Wiosna u nas będzie pracowita.

Zaczyna się sezon na sprawozdania finansowe i pora też na wykonanie opisowego sprawozdania z wykonania budżetu. A po drodze zrobimy jeszcze sprawozdania budżetowe za I kwartał 2011.

Beata pisze w dyskusji:

witam! szkoła ma opisać wzajemne rozliczenia między jednostkami organizacyjnymi Powiatu zg z par.20 ust.2 nowego rozporządzenia; czy ktoś rozjaśni o co chodzi

Chodzi o rozporządzenie najnowsze Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 5 lipca 2010 r. (Dziennik Ustaw z 2010 r. Nr 128 poz. 861), w którym ten paragraf brzmi następująco:

§ 20.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego składa się z:

1) bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego;

2) łącznego bilansu obejmującego dane wynikające z bilansów samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 5 do rozporządzenia;

3) łącznego rachunku zysków i strat obejmującego dane wynikające z rachunków zysków i strat samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 7 do rozporządzenia;

4) łącznego zestawienia zmian w funduszu obejmującego dane wynikające z zestawień zmian w funduszu samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, zawierającego informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 8 do rozporządzenia.

2. Sporządzając sprawozdanie finansowe, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać odpowiednich wyłączeń wzajemnych rozliczeń między jednostkami.

Z wyjaśnień zawartych w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 3 lutego 2011 r. znak DR3/502/30/IDM/2011/ST-137 dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych za 2010 rok podpisane przez Zastępcę Dyrektora Departamentu Rachunkowości Dorotę Będziak wynika, że:

regulacje wyżej cytowanego rozporządzenia miały ograniczone zastosowanie w roku 2010. Musiały być stosowane tylko w zakresie regulacji dotyczących wykonania budżetu środków europejskich
w jednostkach samorządowych weszły w życie od 1 stycznia tego roku
podstawowe zasady ewidencji zdarzeń w 2010 nie uległy zmianie
księgi rachunkowe z roku 2010 uznaje się za prowadzone na bieżąco i są podstawą do sporządzenia sprawozdań finansowych według wzorów stanowiących załączniki do rozporządzenia MF z dnia 28 lipca 2006

To oznacza, że wszystkie sprawozdania sporządzamy jak do tej pory. Wyłączenia dotyczą więc bilansu skonsolidowanego i w tym przypadku mogą dotyczyć eliminacji wzajemnych należności i zobowiązań między jednostką a budżetem. Jeśli jest zdublowana ewidencja gruntów i budynków w jednostce i urzędzie, to też trzeba dokonać wyłączenia. Będę o tym pisała trochę później, kiedy będziemy bliżej terminów składania bilansu skonsolidowanego.

Sprawozdania łączne jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych są sumami sprawozdań w każdej z tych grup jednostek w szczegółowości do groszy (jak jednostkowe).

Inwentaryzacja – element zamknięcia ksiąg rachunkowych

Barbara Szumocka — Fri, 19 Nov 2010 01:33:08 +0000

Inwentaryzacja odbywa się na podstawie art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości z dnia 29.09.1994 roku (tekst jednolity Dz.U. z 2009 nr 152, poz.1223 z późniejszymi zmianami) i rozporządzenia MF.

Z obowiązujących przepisów nie wynika, że konieczne jest posiadane instrukcji inwentaryzacyjnej. Jak wnoszę z zdanego pytania w dyskusjach warto taką instrukcję w jednostce posiadać. Dodatkowo w jednostce samorządu wszystkie jednostki powinny posiadać identyczne zasady rachunkowości (inaczej trudno będzie wykonać prawidłowo bilans skonsolidowany).

Kierownik jednostki powinien określić w formie zarządzenia podstawowe zasady inwentaryzacji. W nich powinny się znaleźć następujące ustalenia:

jakie rodzaje składników aktywów i pasywów obejmie inwentaryzacja i jakie jej formy zostaną zastosowane w stosunku do nich
dzień, na który dokonuje się inwentaryzacji poszczególnych składników aktywów i pasywów
skład komisji inwentaryzacyjnej dla poszczególnych składników aktywów i pasywów.

Przepisy regulują tylko formy inwentaryzacji i ich częstotliwość.

ustawa o rachunkowości z dnia 29.09.1994 roku (tekst jednolity Dz.U. z 2009 nr 152, poz.1223; Nr 157, poz. 1241 i Nr 165, poz. 1316 oraz z 2010 r. Nr 47, poz. 278) art. 26 i 27
rozporządzenie o szczególnych w sprawie szczególnych zasad rachunkowości. Zostało opublikowane w Dz. U. z dnia 16 lipca 2010 r., Nr 128, poz. 681.

Art. 26. 1. ⁽³⁶⁾ Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację:

1) aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych), papierów wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów obrotowych, środków trwałych oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji, z zastrzeżeniem pkt 3, a także maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie – drogą spisu ich ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic;

2) aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub przechowywanych przez inne jednostki, w tym papierów wartościowych w formie zdematerializowanej, należności, w tym udzielonych pożyczek, z zastrzeżeniem pkt 3, oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów – drogą otrzymania od banków i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu tych aktywów oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic;

3) środków trwałych, do których dostęp jest znacznie utrudniony, gruntów oraz praw zakwalifikowanych do nieruchomości, należności spornych i wątpliwych, a w bankach również należności zagrożonych, należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, z tytułów publicznoprawnych, a także aktywów i pasywów niewymienionych w pkt 1 i 2 oraz wymienionych w pkt 1 i 2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe – drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników.

2. Inwentaryzacją drogą spisu z natury obejmuje się również znajdujące się w jednostce składniki aktywów, będące własnością innych jednostek, powierzone jej do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania, powiadamiając te jednostki o wynikach spisu. Obowiązek ten nie dotyczy jednostek świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne i składowania.

3. Termin i częstotliwość inwentaryzacji, określone w ust. 1, uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację:

1) składników aktywów – z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, określonych w art. 17 ust. 2 pkt 4 – rozpoczęto nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku, ustalenie zaś stanu nastąpiło przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda – przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych, przy czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym;

2) zapasów materiałów, towarów, produktów gotowych i półproduktów znajdujących się w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową – przeprowadzono raz w ciągu 2 lat;

3) ⁽³⁷⁾ nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie – przeprowadzono raz w ciągu 4 lat;

4) zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową w punktach obrotu detalicznego jednostki – przeprowadzono raz w roku;

5) zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną – przeprowadzono raz w roku.

4. ⁽³⁸⁾ Inwentaryzację, o której mowa w ust. 1, przeprowadza się również na dzień zakończenia działalności przez jednostkę oraz na dzień poprzedzający postawienie jej w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości.

5. ⁽³⁹⁾ Można odstąpić od przeprowadzenia inwentaryzacji:

1) w przypadku ogłoszenia upadłości z możliwością zawarcia układu, jeżeli zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 3 jednostka nie zamyka ksiąg rachunkowych;

2) w przypadku połączenia lub podziału jednostek, z wyjątkiem spółek kapitałowych, jeżeli strony w drodze umowy pisemnej odstąpią od przeprowadzenia inwentaryzacji.

Art. 27. 1. Przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami ksiąg rachunkowych.

2. Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji.

____________________________________________________________________

³⁷⁾ Art. 26 ust. 3 pkt 3 zmieniony przez art. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

³⁸⁾ Art. 26 ust. 4 zmieniony przez art. 1 pkt 8 lit. c) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

³⁹⁾ Art. 26 ust. 5 dodany przez art. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

Przykłady instrukcji inwentaryzacyjnych

instrukcja 1- Ustka

instrukcja 2 – Miasto Gdańsk

instrukcja 3 – Powiat w Stargardzie Szczecińskim

instrukcja 3 – Powiat w Pile

Zamknięcie ksiąg rachunkowych w likwidowanych jednostkach

Barbara Szumocka — Wed, 18 Aug 2010 09:19:08 +0000

Zamknięcie ksiąg rachunkowych w likwidowanych jednostkach odbywa się na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości z dnia 29.09.1994 roku (tekst jednolity Dz.U. z 2009 nr 152, poz.1223 z późniejszymi zmianami) i rozporządzenia MF z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020 oraz z 2008 r. Nr 72, poz. 422)

W ustawie wprowadzającej nową uofp w przepisach regulujących likwidację jednostek znajdujemy:

Art. 88.

1. Zakłady budżetowe likwidują:

1) [...]

2) organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego – gminne, powiatowe lub wojewódzkie zakłady budżetowe.

2. Likwidując zakład budżetowy, organ, o którym mowa w ust. 1, określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu zakładu; [...]

3. Pozostałe po likwidacji środki pieniężne, należności i zobowiązania zlikwidowanego zakładu budżetowego przejmuje organ, który przeprowadza likwidację, albo nowo utworzona jednostka organizacyjna. Przejęcie następuje na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.

Art. 89.

1. [...]

2. Gospodarstwo pomocnicze gminnej, powiatowej i wojewódzkiej jednostki budżetowej likwiduje kierownik jednostki budżetowej, po uzyskaniu opinii dotyczącej terminu rozpoczęcia i zakończenia likwidacji:

1) wójta, burmistrza lub prezydenta miasta – w przypadku gospodarstw pomocniczych gminnych jednostek budżetowych albo

2) zarządu powiatu lub województwa – w przypadku odpowiednio gospodarstw pomocniczych powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych.

3. Wymóg uzyskania opinii, o której mowa w ust. 2, nie dotyczy likwidacji gospodarstwa pomocniczego działającego przy jednostce budżetowej, której kierownikiem jest wójt, burmistrz lub prezydent miasta.

4. Pozostałe po likwidacji składniki majątkowe, należności i zobowiązania zlikwidowanego gospodarstwa pomocniczego przejmuje jednostka budżetowa, przy której funkcjonowało gospodarstwo. Przejęcie następuje na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.

5. Pozostałe po likwidacji składniki majątkowe, należności i zobowiązania zlikwidowanego gospodarstwa pomocniczego zakładu poprawczego lub schroniska dla nieletnich przejmują warsztaty szkolne prowadzone przez szkołę lub zespół szkół, działających przy zakładzie poprawczym lub schronisku dla nieletnich.

Przytoczę jeszcze treść art. 12 ustawy o rachunkowości:

Art. 12.

1. ⁽³²⁾ Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3:

1) na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,

2) na początek każdego następnego roku obrotowego,

3) na dzień zmiany formy prawnej,

4) na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących powstanie nowej jednostki (jednostek),

5) na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości

- w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

2. ⁽³³⁾ Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a:

1) na dzień kończący rok obrotowy,

2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,

3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,

4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,

5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,

6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,

7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

3. ⁽³⁴⁾ Można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku:

1) przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową;

2) połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki;

3) ogłoszenia upadłości jednostki z możliwością zawarcia układu.

3a. ⁽³⁵⁾ Można nie zamykać ksiąg rachunkowych, jeżeli podział jednostki następuje przez wydzielenie.

4. Ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność powinno nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.

5. Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe, z uwzględnieniem art. 13 ust. 2 i 3.

—————————–

³²⁾ Art. 12 ust. 1 zmieniony przez art. 1 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

³³⁾ Art. 12 ust. 2 zmieniony przez art. 1 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

³⁴⁾ Art. 12 ust. 3 zmieniony przez art. 1 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

³⁵⁾ Art. 12 ust. 3a dodany przez art. 1 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 18 marca 2008 r. (Dz.U.08.63.393) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2009 r.

Likwidowane jednostki stosują się do przepisów obowiązujących do końca roku 2009. Według nich wyceniają aktywa i pasywa jak jednostki kontynuujące działalność.

Dniem bilansowym, na który zamyka się księgi jest ostatni dzień działalności jednostki. Dzień, w którym zamyka się księgi nie może być później niż 3 miesiące od dnia bilansowego i przed dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego.

Zdarzenia po dacie bilansu (np. informacje o stanie finansowym dłużników jako aktualizacja należności od nich) mogą być uwzględnione w księgach tylko przed ostatecznym ich zamknięciem i podpisaniem protokołu.

Jeśli jesteś kierownikiem likwidowanej jednostki, to powinieneś:

zarządzić inwentaryzację na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych jako inwentaryzację zdawczo-odbiorczą. Wówczas arkusze spisu z natury mogą zostać potraktowane jako elementy wykazu przejętych składników majątkowych. W takiej inwentaryzacji powinni uczestniczyć pracownicy obu jednostek: likwidowanej i przejmującej majątek
postanowienia w zarządzeniu o inwentaryzacji powinny by zgodne z przepisami art. 26 i 27 Rozdziału 3 – Inwentaryzacja ustawy o rachunkowości
dla rzetelnego przeprowadzenia zamknięcia ksiąg potrzebujesz oszacowania wszystkich rzeczywistych zobowiązań jednostki, które wynikają z już wykonanych usług i otrzymanych dostaw, które nie zostały jeszcze potwierdzone fakturami lub przypadających w okresie po dniu bilansowym a przed ostatecznym zamknięciem ksiąg. Na te zobowiązania przewidujesz rezerwy, które księguje się na koncie 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Myślę, że najtrudniejszym elementem będzie oszacowanie przyszłych świadczeń pracowniczych (roszczeń pracowników).

Jeśli jesteś skarbnikiem w j.s.t., w którym likwiduje się zakłady budżetowe i w ich miejsce powołuje jednostki budżetowe w trakcie roku, to potrzebujesz przygotować odpowiednie zmiany w budżecie, które wskażą środki na finansowanie zadań nowo powstających jednostek.

Rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont

Barbara Szumocka — Thu, 29 Jul 2010 14:49:04 +0000

5 lipca pojawiło się oczekiwane rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości. Zostało opublikowane w Dz. U. z dnia 16 lipca 2010 r., Nr 128, poz. 681.

Przepisy przejściowe i końcowe

§ 27. 1. Do ewidencji zdarzeń w roku obrotowym 2010, z wyjątkiem zdarzeń dotyczących wykonania budżetu środków europejskich, stosuje się przepisy dotychczasowe.
2. Kierownicy jednostek dostosują prowadzenie rachunkowości w zakresie wykonania budżetu środków europejskich do zasad określonych w niniejszym rozporządzeniu w terminie 3 miesięcy od dnia jego wejścia w życie.
3. Do dnia zakończenia i rozliczenia programów i projektów, o których mowa w art. 112 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 i Nr 219, poz. 1706 oraz z 2010 r. Nr 96, poz. 620 i Nr 108, poz. 685), jednostki mogą stosować zasady ewidencji określone w dotychczasowych przepisach z odpowiednim dostosowaniem numeracji kont.

§ 28. Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem przepisu § 15 ust. 2, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2012 r.

Na podstawie art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 i Nr 219, poz. 1706 oraz z 2010 r. Nr 96, poz. 620 i Nr 108, poz. 685) traci moc rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020 oraz z 2008 r. Nr 72, poz. 422)

Rachunek dochodów własnych – półroczne sprawozdanie Rb-34 i co dalej?

Barbara Szumocka — Wed, 16 Jun 2010 04:56:48 +0000

Mija krótki sezon na urlopy. Sama wracam po krótkiej urlopowej przerwie do pracy i do towarzyszenia tobie w sprawozdawczości za półrocze. W związku ze zmianami, jakie mamy od początku roku w ustawie o finansach publicznych czeka cię jeszcze trochę nowości i konieczności dokonania zmian.

Ważna informacja, jeśli wdrażasz SJO Bestię dotycząca sprawozdań Rb-34, których nie będzie można zrobić w systemie SJO BeSTi@:

Co do problemów – niestety plany finansowe RDW różnią się konstrukcyjnie od planów jednostek budżetowych stąd nie były implementowane w systemie.
Owszem pojawi się kłopot z weryfikacja planu – ale można to sprawdzenie wykonać poza systemem.

Pisze Adam Głębski na forum RIO

Jakiś czas temu w jednej z rozmów telefonicznych usłyszałam opinię: w sprawie dochodów własnych, to nic się nie zmienia. Jeszcze wówczas nie zareagowałam, bo studiowałam przepisy i czekałam, jak ty, na kolejne rozporządzenia.

Poprzednia ustawa o finansach publicznych regulowała w następujący sposób funkcjonowanie rachunków dochodów własnych:

Art. 22.

1. Jednostki budżetowe uzyskujące dochody z:
1)   opłat za udostępnianie dokumentacji przetargowej;
2)   spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej na rzecz jednostki budżetowej;
3)   odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie bądź użytkowaniu jednostki budżetowej – mogą je gromadzić na wydzielonym rachunku dochodów własnych.

2. Państwowe jednostki budżetowe mogą gromadzić na rachunku dochodów własnych dochody uzyskiwane:
1)   z działalności wykraczającej poza zakres działalności podstawowej, określonej w statucie, polegającej między innymi na świadczeniu usług, w tym szkoleniowych i informacyjnych;
2)   z opłat egzaminacyjnych, za wydawanie świadectw i certyfikatów, jak również za sprawdzanie kwalifikacji;
3)   z wpisów i wpłat z tytułu prowadzenia postępowań odwoławczych;
4)   ze sprzedaży zapasów mobilizacyjnych;
5)   w związku z realizacją zadań i przedsięwzięć we współpracy ze służbami specjalnymi innych państw;
6)   za czynności polegające na zapewnieniu bezpieczeństwa imprez masowych;
7)   z Narodowego Funduszu Zdrowia za udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej i podstawowych świadczeń lekarza dentysty w jednostkach utworzonych przez Ministra Obrony Narodowej, Ministra Sprawiedliwości i ministra właściwego do spraw wewnętrznych;
8)   z opłat za wykonywanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. Nr 33, poz. 287 i Nr 91, poz. 877);
9)   z opłat, o których mowa w art. 22a ust. 5, art. 68b ust. 6 i art. 77a ust. 9 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329, z późn. zm.);
10) z wpływów z działalności, o której mowa w art. 1 ust. 4 ustawy z dnia 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577, z późn. zm.)
11) z opłat z tytułu zryczałtowanych kosztów rzeczywistych za wykonane czynności konsularne;
12) z wpływów z najmu, dzierżawy lub sprzedaży składników majątkowych placówek zagranicznych w wysokości 75 % tych wpływów;
13) z odsetek z tytułu wkładów i lokat na rachunkach bankowych placówek zagranicznych;
14) z opłat, o których mowa w art. 64 § 1 i § 6, art. 64c § 2 oraz art. 66 § 3 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968, z późn. zm.).

3. Jednostki budżetowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2*, mogą gromadzić na rachunku dochodów własnych dochody określone w uchwale przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.

4. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego uchwalając uchwałę, o której mowa w ust. 3, ustala źródła dochodów własnych oraz ich przeznaczenie, a także wskazuje jednostki budżetowe, które utworzą rachunek, o którym mowa w ust. 1. Uchwały mogą także ustalać wysokość wpłaty do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nadwyżki środków obrotowych ustalonej na dzień 31 grudnia.

5. Decyzje o utworzeniu rachunku, o którym mowa w ust. 1, podejmują:
1) kierownicy jednostek budżetowych – jeżeli dochody będą pochodziły z tytułów wymienionych w ust. 1;
2) kierownicy państwowych jednostek budżetowych, po uzyskaniu zgody odpowiednio ministra, kierownika urzędu centralnego lub wojewody – jeżeli dochody będą pochodziły z tytułów wymienionych w ust. 2.

6. Dochody własne jednostek budżetowych wraz z odsetkami są przeznaczone na:
1)   sfinansowanie wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z uzyskiwaniem przez jednostkę budżetową dochodów z tytułów wymienionych w ust. 1 pkt 1, a przez państwową jednostkę budżetową również z tytułów wymienionych w ust. 2 pkt 1-3, 5-11 i 14;
2)   cele wskazane przez darczyńcę;
3)   remont lub odtworzenie mienia w przypadku uzyskiwania dochodów z tytułów wymienionych w ust. 1 pkt 3, a przez państwową jednostkę budżetową również z tytułów wymienionych w ust. 2 pkt 4, 12 i 13.

7. Dochody własne wraz z odsetkami nie mogą być przeznaczane na finansowanie wynagrodzeń osobowych, z wyjątkiem dodatkowego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 112 ust. 3 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz. U. z 2002 r. Nr 7, poz. 58, z późn. zm.) oraz wynagrodzeń określonych dla pracowników urzędów skarbowych na podstawie art. 94 ustawy z dnia 18 grudnia 1998 r. o służbie cywilnej (Dz. U. z 1999 r. Nr 49, poz. 483, z późn. zm.).

8. Państwowa jednostka budżetowa, która utworzyła rachunek, o którym mowa w ust. 1, odprowadza do budżetu państwa ustaloną na dzień 31 grudnia nadwyżkę dochodów własnych, uzyskanych ze źródeł, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i w ust. 2 pkt 1-3, 8 i 10, przekraczającą 1/6 planowanych na dany rok budżetowy wydatków finansowanych z dochodów własnych.
9. Odrębne ustawy nie mogą określać innych źródeł dochodów własnych, niż wymienione w ust. 1 i 2, i innego ich przeznaczenia niż wymienione w ust. 6 i 7.

*Art. 21.

1. Jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych przepisów, tworzą, łączą, przekształcają w inną formę organizacyjno-prawną i likwidują:

ministrowie, kierownicy urzędów centralnych, wojewodowie oraz inne organy działające na podstawie odrębnych przepisów – państwowe jednostki budżetowe; organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego – gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe.
Tworząc jednostkę budżetową organ, o którym mowa w ust. 1, nadaje jej statut oraz określa mienie przekazywane tej jednostce w zarząd.

3. Likwidując jednostkę budżetową organ, o którym mowa w ust. 1, określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu jednostki; w przypadku państwowej jednostki budżetowej decyzja o przeznaczeniu tego mienia jest podejmowana w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw Skarbu Państwa.

4. Należności i zobowiązania likwidowanej jednostki budżetowej przejmuje organ, który podjął decyzję o likwidacji, z zastrzeżeniem ust. 7.

5. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do łączenia jednostek budżetowych.

6. Przekształcenie jednostki budżetowej w inną formę organizacyjno-prawną wymaga uprzednio jej likwidacji.

7. Należności i zobowiązania jednostki budżetowej likwidowanej w celu przekształcenia w inną formę organizacyjno-prawną może przejąć utworzona jednostka.

Do końca tego roku sprawozdania z działalności w ramach rachunku dochodów własnych wykonuje się na formularzu Rb-34 za okresy półroczny i roczny. Podstawą są przepisy przejściowe:

Art. 93.

1. Utworzone przez jednostki budżetowe wydzielone rachunki dochodów własnych mogą funkcjonować zgodnie z dotychczasowymi przepisami, z jednoczesnym regulowaniem zobowiązań i ściąganiem należności, do dnia 31 grudnia 2010 r.

2. Po upływie terminu określonego w ust. 1:
1) nieściągnięte należności i nieuregulowane zobowiązania przejmuje jednostka budżetowa, przy której funkcjonowały rachunki dochodów własnych;
2) środki pieniężne podlegają odprowadzeniu na rachunek pomocniczy odpowiednio państwowej jednostki budżetowej albo samorządowej jednostki budżetowej.

3. Środki pieniężne jednostek budżetowych, o których mowa w ust. 2 pkt 2, przekazane na rachunek pomocniczy, mogą być wykorzystane na dotychczasowe cele do dnia 30 czerwca 2011 r.

4. Środki pieniężne niewykorzystane w terminie, o którym mowa w ust. 3, państwowe jednostki budżetowe przekazują na dochody budżetu państwa, a samorządowe jednostki budżetowe przekazują na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

W placówkach oświatowych prowadzono na mocy tych przepisów żywienie w stołówkach. Większość przedszkoli prowadzonych obecne w formie zakładów budżetowych od 1 stycznia 2011 roku będzie prowadzić żywienie na podstawie nowych przepisów i korzystać z instytucji wydzielonego rachunku dochodów, który również musi być powołany przez organ stanowiący odrębną uchwałą:

Art. 223.

1. Samorządowe jednostki budżetowe prowadzące działalność określoną w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) gromadzą na wydzielonym rachunku dochody określone w uchwale przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, pochodzące w szczególności:
1)   ze spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej na rzecz jednostki budżetowej;
2)   z odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie albo użytkowaniu jednostki budżetowej.
2. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określi w szczególności:
1)   jednostki budżetowe, które gromadzą dochody;
2)   źródła, z których dochody są gromadzone na rachunku;
3)   przeznaczenie dochodów, z tym że dochody wraz z odsetkami nie mogą być przeznaczone na finansowanie wynagrodzeń osobowych;
4)   sposób i tryb sporządzania planu finansowego dochodów i wydatków nimi finansowanych, dokonywania zmian w tym planie oraz ich zatwierdzania.
3. Wydatki z rachunku, o którym mowa w ust. 1, mogą być dokonywane do wysokości kwot zgromadzonych dochodów, w ramach planu finansowego.
4. Środki finansowe pozostające na rachunku, o którym mowa w ust. 1, na dzień 31 grudnia roku budżetowego, podlegają odprowadzeniu na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie do dnia 5 stycznia następnego roku.

W nowym rozporządzeniu o sprawozdawczości dla tego wydzielonego rachunku od półrocza 2011 roku sporządzać trzeba będzie sprawozdanie Rb-34S.

Podsumujmy różnice:

Konto 132-Rachunek dochodów własnych funkcjonuje do końca grudnia 2010 a wpłaty przyjęte w tym roku muszą być przelane z niego na rachunek jednostki budżetowej i wykorzystane do 30.06.2011. Jeśli nie zostaną wykorzystane, to muszą zostać przekazane na konto 133- rachunek budżetu jst.

Jeśli organ stanowiący nie podejmie stosownej uchwały, to wpłaty z tytułów określonych w artykule 223 dokonywane od 1 stycznia 2011 na żywienie poprzez paragraf 0830 – Wpływy z usług będą poprzez rachunek jednostki oświatowej przekazywane na rachunek budżetu. O kwoty przekazane w ten sposób zwiększany będzie plan finansowy jednostki w paragrafie 4220-Zakup środków żywności w dziale i rozdziale właściwym dla danej jednostki. Takie działanie umożliwi w tej sytuacji realizowanie tego zadania w placówkach oświatowych.

Zaktualizowany projekt rozporządzenia MF w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont

Barbara Szumocka — Mon, 17 May 2010 17:56:24 +0000

Minęła połowa maja a nadal nie mamy przepisów regulujących szczególne zasady rachunkowości i plany kont dostosowane do zapisów nowej ustawy o finansach publicznych. Pojawił się nowy projekt tego rozporządzenia na stronach MF.

W uzasadnieniu czytamy:

Konstrukcja projektu rozporządzenia jest konsekwencją regulacji zawartych w obecnie obowiązującym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planu kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. (Dz. U. z 2006 r. Nr 142, poz. 1020 ze zm.).

Projekt rozporządzenia nie obejmuje swym zakresem podmiotowym gospodarstw pomocniczych i państwowych zakładów budżetowych, bowiem jednostki te nie zostały wymienione jako formy organizacyjno-prawne sektora finansów publicznych.

W związku z całkowicie odmiennym niż dotychczas systemem przepływu środków europejskich, obowiązującym od 1 stycznia 2010 r., wynikającym z ustawy o finansach publicznych oraz przepisów wykonawczych, niezbędne jest dostosowanie zasad rachunkowości w zakresie przepływu tych środków do nowych rozwiązań systemowych.
W celu opracowania jednolitych rozwiązań umożliwiających ewidencję przepływu środków europejskich zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o finansach publicznych, wprowadzono odrębne konta księgowe w zakresie ewidencji środków pieniężnych, rozliczeń tych środków, dochodów i wydatków budżetu środków europejskich, jak również planu i zaangażowania środków europejskich. Przyjęte w projekcie rozwiązania uwzględniają zmiany niezbędne do prawidłowego ewidencjonowania zdarzeń związanych z płatnościami
i przepływem środków europejskich.

Szczegóły możesz poznać pobierając treść projektu i uzasadnienie ze strony Ministerstwa Finansów.

Przytoczę jeszcze:

Przepisy przejściowe i końcowe
§ 26.

Do ewidencji zdarzeń i sporządzania sprawozdań za rok obrotowy 2010, z wyjątkiem zdarzeń dotyczących wykonania budżetu środków europejskich, stosuje się przepisy dotychczasowe.

Do dnia zakończenia i rozliczenia programów i projektów realizowanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1206 ze zm3), stosuje się przepisy dotychczasowe.

§ 27.

Kierownicy jednostek dostosują prowadzenie rachunkowości w zakresie wykonania budżetu środków europejskich do niniejszego rozporządzenia w terminie 3 miesięcy od dnia jego wejścia w życie.

§ 28.

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem przepisów § 14 ust. 2, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2012 r.

Bilans skonsolidowany jednostki samorządu terytorialnego

Barbara Szumocka — Sun, 16 May 2010 20:30:25 +0000

Obowiązek sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego w jednostkach samorządu terytorialnego (gminach, powiatach, województwach) ogranicza się tylko do skonsolidowanego bilansu. Jest sporządzany do groszy i składany do RIO w terminie 3 miesięcy od przyjęcia ostatniego sprawozdania podlegającego konsolidacji. Bilans podpisują przewodniczący zarządu (w gminach rozumie się pod tym określeniem wójta, burmistrza i prezydenta) i skarbnik.

Podczas sporządzania bilansu stosujesz przepisy ustawy o rachunkowości (D.U. z 2009 r. Nr 152 poz. 1223) – Rozdział 6 z wyjątkiem art. 56, ponieważ obowiązek sporządzenia tego sprawozdania jest nałożony na wszystkie jst. oraz przepisy rozporządzeń MF:

w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (D.U. z 2006 r. Nr 142 poz. 1020), które obowiązywało do końca roku 2009
w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (Dziennik Ustaw z 2008 r. Nr 162 poz. 1004), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2009 i zastąpiło poprzednio obowiązujące rozporządzenie z dnia 12 grudnia 2001 r. (Dz. U. Nr 152, poz. 1729)

W praktyce to oznacza, że jeśli:

konsolidujesz bilanse jednostek budżetowych, zakładów i gospodarstw, funduszy celowych, ZOZ-u oraz instytucji kultury, to sumujesz ich jednostkowe bilanse sporządzone na formularzu bilansu skonsolidowanego z bilansem z wykonania budżetu przepisanym również do formularza bilansu skonsolidowanego i eliminujesz wyłączenia a następnie przekazujesz gotowy bilans w stosownym terminie do RIO (stosujesz metodę konsolidacji pełnej)
oprócz jednostek z punktu 1 konsolidujesz inne jednostki – spółki kapitałowe jako jednostki zależne lub współzależne w zależności od sprawowanej kontroli, to stosujesz również metodę konsolidacji proporcjonalnej i/lub metodę praw własności oraz dokonujesz eliminacji konsolidacyjnych oprócz wyłączeń.

System Bilans Se pozwala zdefiniować automatyczne przeliczanie bilansów jednostkowych (jednostek budżetowych, zakładów, gospodarstw, instytucji kultury, wykonania budżetu a nawet spółki) do bilansu skonsolidowanego i automatycznie je sumuje. Pozwala je zaimportować z wersji Bilanse J łącznie z wyłączeniami, które są weryfikowane pod względem poprawności i zgodności z informacjami przekazanymi z pozostałych jednostek. Wyłączenia są po weryfikacji sumowane i odejmowane od łącznego bilansu skonsolidowanego.

System obsługuje wszystkie metody konsolidacji i pozwala zdefiniować eliminacje kapitałów i udziałów w spółkach zależnych i współzależnych.

System pozwala na wygenerowanie plików xml z bilansami skonsolidowanymi do BeSTii oraz posiada szereg wydruków pozwalających na opracowanie informacji dodatkowych do niego.

Potrzebujesz więcej informacji? Zadaj pytania poniżej. Dziękuję.

Zmiany w szczególnych zasadach rachunkowości oraz planach kont dla budżetu jst

Barbara Szumocka — Thu, 18 Feb 2010 05:23:31 +0000

Z art. 40 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz.1240) wynika obowiązek określenia w drodze rozporządzenia przez Ministra Finansów szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

12 lutego 2010 r. przesłano do uzgodnień międzyresortowych a 16.02. opublikowano na stronach MF projekt rozporządzenia i uzasadnienie.

§ 1. Rozporządzenie określa szczególne zasady rachunkowości oraz plany kont dla:
1) budżetu państwa;
2) budżetów jednostek samorządu terytorialnego;
3) jednostek budżetowych;
4) samorządowych zakładów budżetowych;
5) państwowych funduszy celowych;
6) jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

W uzasadnieniu czytamy:

Projekt rozporządzenia nie obejmuje swym zakresem podmiotowym gospodarstw pomocniczych i państwowych zakładów budżetowych, bowiem jednostki te nie zostały wymienione jako formy organizacyjno – prawne sektora finansów publicznych. Z uwagi na fakt, iż mogą być one likwidowane lub przekształcane do 31 grudnia 2010 r. zawarto dla nich przepis przejściowy z którego wynika, iż w tym okresie będą one stosować przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r.

Co się zmienia?

System ewidencjonowania w jednostkach samorządu terytorialnego nieruchomości. Reguluje to zapis (§ 6 ust. 6), na podstawie którego jednostki zobowiązane będą do prowadzenia ewidencji księgowej nieruchomości w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych nieruchomości z ewidencją geodezyjną nieruchomości
Dostosowano zasady umarzania i amortyzowania środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do ustawy o rachunkowości (§ 6 ust. 2)
Zrezygnowano z dotychczasowych zapisów umożliwiających inwentaryzację gruntów, budynków i budowli według zasad przyjętych przez jednostkę. W celu zapewnienia jednolitego systemu rozwiązań w tym zakresie, w odniesieniu do inwentaryzacji tych składników majątku, jednostki zobowiązane będą stosować zasady inwentaryzacji określone w ustawie o rachunkowości
Wprowadzono odrębne konta księgowe w zakresie ewidencji środków pieniężnych, rozliczeń tych środków, dochodów i wydatków budżetu środków europejskich, jak również planu i zaangażowania środków europejskich. Przyjęte w projekcie rozwiązania uwzględniają zmiany niezbędne do prawidłowego ewidencjonowania zdarzeń związanych z płatnościami i przepływem środków europejskich.
Zmienia się termin złożenia bilansu skonsolidowanego. Już do 31 maja 2011 roku bilans ten za rok 2010 musi być przesłany jako dokument i elektronicznie.

Jeszcze nie analizowałam zmian we wzorach formularzy dla sprawozdania finansowego. Napiszę o tym w terminie późniejszym. Ważne jest, że w celu zapewnienia możliwości dostosowania przez jednostki prowadzenia rachunkowości do szczególnych zasad określonych w rozporządzeniu wprowadzony zostaje 3 miesięczny okres przejściowy (§ 25 ust. 2).

Możemy jeszcze spokojnie sporządzić sprawozdania finansowe za rok 2009. W najbliższym czasie sporo uwagi poświęcę tej sprawie. Zorganizuję również konferencję on-line dla użytkowników systemu Bilanse (BilansSe, BilansJ, BilansJS), na której odpowiem na ich pytania.