Skarbnik Gminy, Skarbnik Powiatu » bilans skonsolidowany

W jaki sposób przekazać do BeSTii dodatkowe informacje z rozszerzonego formularza przyjętego dla bilansu skonsolidowanego

Barbara Szumocka — Mon, 27 Jun 2011 05:41:15 +0000

Zbliża się czas przekazania bilansów skonsolidowanych do RIO. Termin masz do 30 czerwca. Przekazujesz je przez system BeSTia i wersję papierową, jeśli nie masz kwalifikowanego podpisu, który stosujesz w BeSTii.

Cytowałam już kilka przykładów zarządzeń w sprawie bilansów skonsolidowanych i pewnie zobaczyłaś, że wiele jednostek nie posiada zaktualizowanego tego zarządzenia. W większych jednostkach panuje przekonanie, że sprawozdanie to przekazuje się w terminie trzech miesięcy od daty otrzymania ostatniego bilansu podlegającego konsolidacji.

Myślę, że to jest błędne przekonanie. I jeśli właśnie takie masz, to skonsultuj w porę swoje stanowisko ze swoją RIO.

Jak brzmi aktualny przepis w tej sprawie?

§ 25.

[...]

3. Sprawozdanie finansowe i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje zarząd i skarbnik.

§ 26.

[...]

5. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują do właściwych regionalnych izb obrachunkowych skonsolidowane bilanse w formie pisemnej i w formie dokumentu elektronicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. Nr 64, poz. 565, z późn. zm.1)) w terminie do dnia 30 czerwca roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 6.

6. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego mogą przekazywać skonsolidowane bilanse wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego tylko wtedy, gdy autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.2)), weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu.

7. Regionalne izby obrachunkowe przekazują do Ministerstwa Finansów skonsolidowane bilanse jednostek samorządu terytorialnego w formie dokumentu elektronicznego do dnia 14 lipca roku następnego.

[...]

Skoro RIO ma tylko 14 dni na przekazanie bilansów do MF, to jakim sposobem jednostka może mieć czas 3 miesiące dłuższy?

Spotkałam się jeszcze z jednym błędem popełnianym podczas przenoszenia bilansów jednostkowych do formularza bilansu skonsolidowanego.

Sprawa dotyczy zobowiązań i należności krótkoterminowych. Finansowymi są kredyty, pożyczki i instrumenty finansowe (np. obligacje, poręczenia i gwarancje).

Podałam już w ubiegłym roku formularze z informacją, które pozycje z bilansów jednostkowych przepisać do formularza bilansu skonsolidowanego podanego w rozporządzeniu.

Jeśli zarządzenie w sprawie bilansu rozszerza zakres informacji w bilansie skonsolidowanym, to powinno również podawać informację o sposobie przepisywania pozycji z bilansów jednostkowych do skonsolidowanego.

Przykłady bilansów bez dodatkowych informacji:

Przykłady bilansów z rozszerzona informacją:

Co powinno zawierać zarządzenie w sprawie bilansu skonsolidowanego?

Barbara Szumocka — Thu, 02 Jun 2011 07:02:28 +0000

Ważnym dokumentem, który jest podstawą sporządzania bilansu skonsolidowanego w jednostce jest zarządzenie w tej sprawie. Możesz podejść do tego dokumentu na dwa sposoby. Do dokumentu wpisać absolutne minimum informacji – czyli mieć wersję skróconą.

Taka skrócona wersja zawiera tylko następujące elementy:

podstawę prawną,
listę jednostek podlegających konsolidacji z informacją jaką metodą są konsolidowane,
terminy składania bilansu,
informacje o terminie obowiązywania zarządzenia i podpis osoby je wydającej.

W tym przypadku całą szczegółową informację opracowujesz i przekazujesz do zainteresowanych osób w postaci wewnętrznych instrukcji.

W drugim przypadku zarządzenie zawiera dodatkowo omówienie podstawowych pojęć, wskazuje na zawartość dokumentacji podając również wzory poszczególnych dokumentów.

W obu przypadkach powinna znaleźć się w tym dokumencie informacja o wyłączonych z konsolidacji jednostkach i uzasadnienie tego wyłączenia.

Przykłady zarządzeń:

Przykład obszernego zarządzenia wójta gminy Leżajsk z 2007 roku

Jakie istotne są zmiany w przepisach od 2009 roku?

Termin oddania bilansu skonsolidowanego ustalono dla jst na 30 czerwca – poprzednio był określany na 3 miesiące od dnia otrzymania ostatniego bilansu podlegającego konsolidacji. Ta data poprzednio wypadała na ten dzień w większości jst. Później mogły go oddawać jednostki, które konsolidowały bilanse ze spółek. Bilanse te były przyjmowane przez radę dopiero po ich badaniu przez biegłych i ten proces trwał niekiedy do 30 czerwca. Wtedy termin na skonsolidowany w takiej jednostce wypadał na koniec września.

Jest rozporządzenie MF z dnia 25.09.2009 w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (Dz.U. z 2009 r. Nr 169 poz. 1327). W jednostce, gdzie konsolidujesz spółki różnego rodzaju możesz ująć to rozporządzenia w podstawie prawnej zarządzenia i posiłkować się nim. Nie ma odpowiednika tego rozporządzenia dla jst. A myślę, że warto przyjąć podawane tam definicje i wytyczne nawet w wewnętrznych instrukcjach, kiedy nie masz tego rozporządzenia w podstawie prawnej podanej w zarządzeniu.

W kolejnych odcinkach przypomnę definicje metod konsolidacji i podam przykłady jak je stosować.

Jeśli masz pytania, to proszę napisz je w komentarzu.

Podstawy prawne dla bilansu skonsolidowanego jst

Barbara Szumocka — Wed, 01 Jun 2011 07:30:16 +0000

Do końca miesiąca tj. do 30 czerwca masz czas na złożenie bilansu skonsolidowanego za rok 2010. Bilans ten wykonujesz w oparciu o następujące przepisy: ustawę o rachunkowości, rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i zarządzenia odpowiednio wójta, burmistrza, prezydenta lub uchwały zarządu powiatu czy województwa.

Ponieważ bilanse jednostkowe sporządzane były jeszcze na podstawie zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.07.2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych – Rozdział 5), to również to rozporządzenie ma zastosowanie do sporządzenia bilansu skonsolidowanego według zapisów w § 15 ust. 1 pkt 4, § 16 ust. 2, § 17 ust. 1, 3 i 4 (Dz. U. Nr 142 z 2006 r., poz. 1020 z późn. zm.)

§ 15.

1. Bilans sporządza się według wzoru określonego:

[...]

4) w załączniku nr 7 do rozporządzenia – skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego.

[...]

§ 16.

1. Sprawozdanie finansowe sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe.

2. W celu sporządzenia skonsolidowanego bilansu jednostki samorządu terytorialnego stosuje się odpowiednio przepisy rozdziału 6 ustawy o rachunkowości przy założeniu, iż jednostką dominującą jest jednostka samorządu terytorialnego.

3. Zarząd jednostki samorządu terytorialnego może rozszerzyć zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorządu terytorialnego.

§ 17.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i główny księgowy lub księgowy placówki.

[...]

4. Sprawozdania finansowe łączne i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje przewodniczący zarządu i skarbnik.

Zauważ, że zapis w punkcie 3 § 16. nie może zostać zastosowany w stosunku do formularza bilansu skonsolidowanego. Ograniczenie to wynika ze sposobu przekazywania bilansu do RIO i później do GUS za pomocą systemu BeSTi@, w którym tego wzoru niemożna modyfikować. Potrzebny dodatkowy zakres informacji należy umieścić w w części opisowej bilansu.

W dniu 11 maja 2011 Kancelaria Sejmu udostępniła opracowanie jednolitego tekstu ustawy o rachunkowości opracowanego na podstawie zmian zawartych w Dz.U. z 2009 roku: Nr 152, poz. 1223, Nr 157 poz. 1241, Nr 165 poz. 1316, z roku 2010 nr 47 poz.278 (treść aktu możesz pobrać klikając TUTAJ).

Zgodnie z zapisem w art.2 tej ustawy:

1. Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej “ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
1) spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego;
2) osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro;
3) jednostek organizacyjnych działających na podstawie Prawa bankowego, przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych, przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej lub przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, bez względu na wielkość przychodów;
4) gmin, powiatów, województw i ich związków, a także państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich:
a) jednostek budżetowych,
b) gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych,
c) zakładów budżetowych,
d) funduszy celowych niemających osobowości prawnej;
5) jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek, o których mowa w pkt 1 i 2;
6) (2) osób zagranicznych, oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej;
7) jednostek niewymienionych w pkt 1-6, jeżeli otrzymują one na realizację zadań zleconych dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub funduszów celowych – od początku roku obrotowego, w którym dotacje lub subwencje zostały im przyznane.
[...]

Treść punktu 1.4) na podstawie ustawy przepisy wprowadzające u.o.f.( Dz. U. z 2009 Nr 157 poz.1241) zmienia brzmienie z dniem 1 stycznia 2011 na:

4) gmin, powiatów, województw i ich związków, a także:

a) państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych,

b) gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych,

c) państwowych funduszy celowych;

W rozdziale 6 tej ustawy znajdują się przepisy dotyczące sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, o których porozmawiamy w kolejnych artykułach.

Co powinno zawierać zarządzenie w sprawie bilansu skonsolidowanego? Przeczytaj jutro. Zapraszam.

29 kwietnia mija termin na odesłanie ankiety do MF a 30 na przekazanie sprawozdania Rb-WSa oraz łącznych sprawozdań finansowych i bilansu z wykonania budżetu

Barbara Szumocka — Thu, 28 Apr 2011 13:19:49 +0000

To już finisz wiosennego maratonu. Jeśli jeszcze pracujesz intensywnie, to życzę ci spokojnych chwil by nikt ci nie przerywał i dał szansę zakończyć tę pracę szybko i poprawnie. Jeśli już odpoczywasz, to gratuluję ci z całego serca. Wręczam ci tę wirtualną kawę dla poprawienia nastroju.

Czego jeszcze musisz dopilnować?

MF oczekuje do jutra elektronicznej przesyłki z wypełnioną ankietą na adres e-mail bz_jst@mofnet.gov.pl

Jest króciutka i może to ktoś inny zrobić w urzędzie np. informatyk. Jeśli nie masz doświadczeń z wdrażaniem stosowaniem budżetu zdaniowego, to niewiele będziesz mieć do wypełnienia.

Po jutrze wysyłasz Rb-WSa i łączne sprawozdania finansowe i bilans z wykonania budżetu.

Na sporządzenie skonsolidowanego masz czas do 30 czerwca. Jeśli masz dużo wzajemnych wyłączeń, to rozważ zakupienie narzędzia, które pomoże ci sporządzać ten bilans.

Kto podpisuje sprawozdania finansowe?

Bilans z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego podpisują członkowie zarządu w województwach i powiatach a w gminach wójt, burmistrz lub prezydent i skarbnik.
Sprawozdania finansowe łączne i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje przewodniczący zarządu w województwach i powiatach a w gminach wójt, burmistrz lub prezydent i skarbnik.

Można je wysyłać podpisane elektronicznie kwalifikowanym podpisem za pomocą systemu BeSTi@. W takim przypadku nie jest wymagana wersja papierowa.

Jeszcze drobna uwaga. W systemie BeSTi@ nie działa weryfikacja końca roku poprzedniego z początkiem okresu bieżącego sprawozdawczego. Możesz wysyłać nawet wówczas, gdy otrzymujesz komunikaty o błędach a sprawdziłaś i wesz, że ich nie ma. Powodzenia!

Jedna historia likwidowanego gospodarstwa pomocniczego

Barbara Szumocka — Fri, 25 Mar 2011 08:03:35 +0000

Chodzę po osiedlowych alejkach i podziwiam krokusy. Na zieloną trawę jeszcze poczekam. Dzieląc się z tobą tym małym, radosnym akcentem wiosny opowiem ci historię likwidacji gospodarstwa pomocniczego, w którym pracowała Ewa.

Likwidacja gospodarstw pomocniczych wiąże się z szeregiem czynności, które wykonujesz po dniu zakończenia działalności. Są różnice w postępowaniu, kiedy ten ostatni dzień jest dniem w ciągu roku, a kiedy jest to ostatni dzień roku. Jak pewnie wiesz ustawodawca nie przedstawił żadnych przepisów szczegółowych informujących jak powinien ten proces odbywać się w przypadku likwidacji gospodarstw w sektorze samorządowym. Pojawiło się rozporządzenie, które dokładnie informowało o takiej procedurze w sytuacji, kiedy likwidowano państwowe gospodarstwo pomocnicze i powoływano instytucję gospodarki budżetowej.

Ewa pyta:

gospodarstwo Pomocnicze likwidowane 31.12.2010 protokoły przekazania też na 31.12.2010 czyli salda zerowe… w bilansie wychodzi tylko po pasywach strata i fundusz co daje ? Jak to wykazać???

i jeszcze dodatkowe wyjaśnienie Ewy, które otrzymałam na e-maila:

gospodarstwo zostało utworzone przy samorządowej jednostce budżetowej…
nie było uchwały tylko opinia prezydenta dotycząca terminu rozpoczęcia i zakończenia likwidacji ( 01.07.2010 do 31.12.2010). Dyrektor jednostki wydał zarządzenie wraz z harmonogramem likwidacji. Protokół zdawczo-odbiorczy został sporządzony na 31.12.2010. Pierwszy okres obrachunkowy to okres od 1.01.2010 do 30.06.2010. Inwentaryzacja na dzień 30.06.2010. Sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień 30.06.2010. Na podstawie protokołów zostały przekazane środki trwałe i należności do jednostki przy której funkcjonowało gospodarstwo.Po wyksięgowaniu na dzień 31.12.2010 na podstawie protokołów zostało saldo na koncie 800 Fundusz po stronie Ma i na koncie 820 rozliczenie wyniku finansowego po stronie Wn. Jest to ta sama kwota. Obrotówki nie mam na czym zeskanować, ale spróbuję załączyć bilans. Wydaje mi się, że jest ok, ale mam wątpliwość co dzieje się potem z funduszem.

likwidacja 31.12.2010 Ale okres likwidacji od 1.07.2010 do 31.12.2010. Zamknięcie ksiąg rachunkowych na 30.06.2010 zgodnie z art.12.1.5 ustawy o rachunkowości . Wtedy są dwa okresy obrachunkowe. ( sprawdzone w US też . To wiem na pewno. Likwidacja 31.12.2010 Wyrejestrowania podmiotu) i drugie zamknięcie ksiąg rachunkowych. Środki pieniężne przekazane w okresie likwidacji wg. harmonogramu na 31.10.2010 stąd zera. I został tylko fundusz i strata. Zobowiązania rozliczone w okresie likwidacji.

Mam nadzieję ze w miarę jasno opisałam sytuację.

Ela przesłała mi również sprawozdanie finansowe za okres od 01.lipca do 31.12.2010.

Arkusz zawierający:

Bilans gospodarstwa
Zestawienie zmian w funduszu
Rachunek zysków i strat

Liczę, że jeszcze zobaczymy bilans na 30.06.10.

Wiele pytań pojawia się oprócz tego, które zadaje Ewa.

Mnie zastanawia sprawa sprawozdań łącznych i bilansu skonsolidowanego. W finansach publicznych nie spotkałam się ze sporządzaniem dwóch bilansów w ciągu roku przez jedną jednostkę. Słysze również o przypadkach likwidowania j szkołach, które działały jako zakłady budżetowe w podobny sposób, jak gospodarstwo Ewy, z tą różnicą, że w trakcie roku. Wtedy mamy likwidacja na 30.06, stan likwidacji do 31.08 a od 01.09 jednostka budżetowa.

Porozmawiajmy o tym. Jeśli masz sprawdzone rozwiązanie w podobnej sytuacji, to proszę napisz poniżej, jak to robisz.

Tylko dwa dni na sporządzenie bilansu skonsolidowanego j.s.t.

Barbara Szumocka — Tue, 29 Jun 2010 10:04:52 +0000

Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (D.U. z 2006 r. Nr 142 poz. 1020), które obowiązywało do końca roku 2009 jeszcze reguluje sprawę terminu sporządzenia bilansu skonsolidowanego za rok 2009 oraz wzoru formularza, na którym trzeba go wykonać.

Jeśli konsolidacji podlegają tylko bilanse, których obowiązkowym terminem przyjęcia był 31 marzec:

z wykonania budżetu
jednostek budżetowych
zakładów budżetowych
gospodarstw pomocniczych

to termin do złożenia bilansu skonsolidowanego przypada na dzień 30 czerwca. Jeśli pozostałe sprawozdania finansowe podlegające konsolidacji otrzymano w terminie późniejszym, to termin złożenia bilansu skonsolidowanego upływa po 3 miesiącach od daty otrzymania ostatniego podlegającego konsolidacji.

Zwróć uwagę, że w projekcie nowego rozporządzania data 30 czerwiec ustalana jest na sztywno.

Jak brzmią stosowne zapisy w tym rozporządzeniu?

§ 16.

1. Sprawozdanie finansowe sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe.

3. Zarząd jednostki samorządu terytorialnego może rozszerzyć zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorządu terytorialnego.

§ 17.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i główny księgowy lub księgowy placówki.

2. Bilans z wykonania budżetu państwa podpisuje Minister Finansów i główny księgowy budżetu państwa.

3. Bilans z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego podpisują członkowie zarządu i skarbnik.

4. Sprawozdania finansowe łączne i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisuje przewodniczący zarządu i skarbnik.

§ 18.

1. Kierownicy jednostek budżetowych składają sprawozdanie finansowe odpowiednio dysponentom środków budżetu wyższego stopnia lub zarządom jednostek samorządu terytorialnego.

2. Kierownicy zakładów budżetowych składają sprawozdania finansowe odpowiednio dysponentom części budżetowej lub zarządom jednostek samorządu terytorialnego.

3. Kierownicy gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych składają sprawozdanie finansowe jednostce budżetowej.

4. Sprawozdania finansowe, o których mowa w ust. 1-3, składa się do dnia 31 marca roku następnego.

§ 19.

1. Dysponenci środków budżetu drugiego stopnia sporządzają sprawozdania finansowe łączne osobno dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych i przekazują je dysponentom części budżetowej do dnia 15 kwietnia roku następnego.

2. Dysponenci części budżetowej sporządzają sprawozdania finansowe łączne osobno dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych i przekazują je do Ministerstwa Finansów do dnia 30 kwietnia roku następnego.

3. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego sporządzają sprawozdania finansowe łączne osobno dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych i przekazują je do regionalnej izby obrachunkowej w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego.

4. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują bilanse z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego do regionalnej izby obrachunkowej do dnia 30 kwietnia roku następnego.

5. Skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego jest sporządzany w złotych i groszach i przekazywany do regionalnej izby obrachunkowej w formie dokumentu oraz w formie elektronicznej w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania ostatniego sprawozdania podlegającego konsolidacji.

6. Regionalna izba obrachunkowa przekazuje do Ministerstwa Finansów skonsolidowane bilanse jednostek samorządu terytorialnego w formie elektronicznej w terminie 14 dni od dnia otrzymania ostatniego skonsolidowanego bilansu jednostki samorządu terytorialnego.

Wyłączenia w bilansie skonsolidowanym

Barbara Szumocka — Fri, 25 Jun 2010 09:42:16 +0000

Wyłączenia są jednym z trudniejszych zagadnień sporządzania bilansu skonsolidowanego w dużych jst. W małej jednostce, w której

uporządkowana jest ewidencja gruntów i nieruchomości (mam na myśli, że nie występuje dublowanie zapisów dotyczących tego samego składnika w ewidencji urzędu i innej jednostki, która go faktycznie użytkuje)
jednostki w sposób zdyscyplinowany rozliczają się z budżetem i między sobą

temat wyłączeń można pominąć. Wówczas bilans skonsolidowany jest sumą bilansów budżetu i podległych jednostek. W takiej sytuacji miejscem powstania błędów w bilansie skonsolidowanym są:

nieprawidłowe przeniesienie kwot z bilansu jednostkowego do bilansu skonsolidowanego
nieprawidłowe sumowania

Kiedy potrzebujemy zweryfikować informacje o wyłączeniach z wielu jednostek, to sytuacja staje się bardziej skomplikowana.

Zacytuję § 14. z rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (Dziennik Ustaw z 2008 r. Nr 162 poz. 1004),

§ 14.

1. Przy dokonywaniu wyłączeń, o których mowa w art. 60 ustawy, z tytułu transakcji dokonywanych pomiędzy objętymi konsolidacją jednostkami grupy kapitałowej stosuje się następujące zasady:

1) środki pieniężne w drodze i dostawy w drodze, dotyczące jednostek grupy kapitałowej objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje się jako otrzymane przez jednostki będące ich odbiorcą;

2) wzajemne należności i zobowiązania wymagające wyłączenia obejmują wszelkie uprzednio uzgodnione rozrachunki między jednostkami grupy kapitałowej, objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym – zarówno dotyczące dostaw i usług, jak i z innych tytułów, w tym także spowodowanych niewniesieniem wkładów, należnościami wekslowymi, zaliczkami i pożyczkami oraz rozrachunkami z tytułu przyznanych dywidend lub innych udziałów w zyskach;

3) przychody i koszty dotyczące operacji dokonanych między jednostkami grupy kapitałowej, objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem metody konsolidacji pełnej, wyłącza się, z zastrzeżeniem pkt 4, bez względu na to, czy zawarte są w nich zyski czy straty;

4) zawarte w skonsolidowanych aktywach zyski lub straty niezrealizowane przez grupę kapitałową, powstałe na skutek dokonania między jednostkami grupy kapitałowej, objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, sprzedaży składników majątkowych po innych cenach niż ich wartość księgowa netto, wykazana w księgach rachunkowych jednostki sprzedającej, wyłącza się ze skonsolidowanego bilansu, korygując odpowiednio dane rachunku zysków i strat jednostki sprzedającej; w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość zaliczana do inwestycji, środek trwały lub tytuł wartości niematerialnych i prawnych, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dodatkowo koryguje się ich amortyzację w taki sposób, aby była ona obliczona bez uwzględnienia ustalonego na sprzedaży zysku lub straty; jeżeli przedmiotem wyłączenia jest strata, można ją uwzględnić jedynie wtedy, gdy wyłączenie nie spowoduje wykazania aktywów trwałych powyżej ich wartości godziwej, zaś aktywów obrotowych – powyżej ich wartości rynkowej;

5) w przypadku gdy jednostka dominująca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody praw własności, dywidendy należne jednostce dominującej od jednostki zależnej:

a) za okres następujący od dnia objęcia kontroli – wyłącza się z jej przychodów finansowych, a włącza do kapitału własnego jednostki wypłacającej dywidendę; korekta kapitału własnego jednostki zależnej nie wpływa na obliczenie wysokości kapitału mniejszości,

b) za okres przed dniem objęcia kontroli – zmniejszają cenę nabycia udziałów i są uwzględniane przy obliczaniu wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.

2. Można zaniechać wyłączeń, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, jeżeli nie narusza to wymagań, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególności gdy wzajemne transakcje między jednostkami grupy kapitałowej objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym nie są istotne, zaś sprzedaż następuje po cenach nabycia (kosztach wytworzenia) lub po cenach i na warunkach płatności nieodbiegających od ogólnie stosowanych przy tego rodzaju transakcjach.

Metoda konsolidacji pełnej, którą stosujemy podczas sporządzania bilansu skonsolidowanego jst polega na zsumowaniu kwot z poszczególnych pozycji bilansów jednostkowych przepisanych do formularza bilansu skonsolidowanego:

Z wykonania budżetu
Jednostek budżetowych,
Zakładów budżetowych,
Gospodarstw pomocniczych,
Instytucji kultury, ZOZ-ów
Pozostałych zależnych jednostek, w których udziały jst wynoszą 51%-100%

oraz dokonaniu odpowiednich wyłączeń i eliminacji (korekt).

W Bilanse Se we wzorze bilansu skonsolidowanego ustanawia się pary do wyłączeń.
Za pomocą arkusza wyłączeń zbierane są z jednostek informacje o kwotach do wyłączenia:

Wzajemnych należności i zobowiązań oraz innych rozrachunków o podobnym charakterze jednostek objętych konsolidacją,
Gruntów i budynków ujętych w ewidencji urzędu i innej jednostki.

W systemie przyjmuje się, że urząd wskazuje elementy tej podwójnej ewidencji w pozycji aktywów arkusza wyłączeń w rubryce dotyczącej odpowiedniej jednostki, natomiast jednostka potwierdza posiadane aktywa wpisując wyłączenie w odpowiedniej pozycji pasywów urzędu.

Przykład:

Budynki przekazane Szkole i ZOZ znajdujące się również w ewidencji Urzędu zostaną pokazane w arkuszu Urzędu w pozycji budynki w rubrykach Szkoły i ZOZ. Natomiast Szkoła i ZOZ wykazują je w rubryce Urzędu w pozycji Fundusze jednostek.

Weryfikacja poprawności informacji odbywa się poprzez sprawdzenie czy kwoty w następujących polach są identyczne: (jednostka X, jednostka Y, pozycja aktywów), (jednostka Y, jednostka X, pozycja pasywów) dla zdefiniowanych par: .
Sumowanie tych kwot i kwot z bilansów jednostek odbywa się automatycznie.

Jak wygląda przykładowy raport podczas zbierania informacji i ich uzgadniania?

BilansSe-Raport-w-trakcie-uzgadniania

Przyczyny różnic:

jednostka nie wykazuje kwot w pozycji wyłączeń
jednostki wykazują wzajemnie różne kwoty do wyłączenia

Jak wygląda przykładowy raport po uzgodnieniach?

BilansSe-Raport-wylaczenia-zgodne

UWAGA:
Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa wyżej, jeżeli nie są one istotne dla realizacji obowiązku stosowania określonych ustawą zasad rachunkowości, rzetelnego i jasnego przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego.

Jak przepisać bilanse jednostkowe do bilansu skonsolidowanego?

Barbara Szumocka — Thu, 17 Jun 2010 09:06:43 +0000

W systemie bilanse definiuje się powiązanie wzorów poszczególnych bilansów jednostkowych ze wzorem bilansu skonsolidowanego. W wyniku takiej automatyzacji bilans skonsolidowany uzyskuje każda jednostka za pomocą jednego kliknięcia myszką. Później w wersji se następuje automatyczne sumowanie otrzymanych bilansów od jednostek. A następnie dokonuje się eliminacji i korekt. Program posiada mechanizmy do automatycznej weryfikacji poprawności zgłoszonych wyłączeń. To jednak temat na odrębny wpis.

Wzór każdego bilansu jednostkowego ma strukturę drzewiastą. Co to oznacza?

Pozycje zaznaczone na rysunku są węzłami drzewa i kwoty przypisane do nich są wyliczane automatycznie jako sumy składników (każdy składnik nazwany jest potocznie liściem). I tak:

dla pozycji (węzła) – o numerze 4 – A.II.1 liśćmi są pozycje: 5 (A.II.1.1); 6 (A.II.1.2); 7 (A.II.1.3); 8 (A.II.1.4); 9 (A.II.1.5);
dla węzła o numerze 3 – A.II liśćmi są pozycje: 4 (A.II.1); 10 (A.II.2); 11 (A.II.3);
dla węzła o numerze 13 – A.IV liśćmi są pozycje: ; 14 (A.IV.1.1); 15 (A.IV.1.2); 16 (A.IV.1.3);
dla węzła o numerze 1 – A liśćmi są pozycje: 2 (A.I); 3 (A.II); 12 (A.III); 13 (A.IV); 17 (A.V).

Teraz już rozumiesz co jest węzłem a co liściem w drzewie. Węzeł we wzorach bilansów zawsze jest równy sumie liści (co inaczej można powiedzieć, że jest uszczegółowieniem z tego).

Teraz na obrazach zobaczysz powiązania między aktywami i pasywami we wzorze bilansu skonsolidowanego i odpowiednio wzorem bilansu jednostki budżetowej (zakładu, gospodarstwa pomocniczego), bilansem z wykonania budżetu oraz instytucji kultury. Takie powiązanie definiowane jest na poziomie liści, ponieważ, jak już wiesz, węzły policzą się automatycznie.

Jeśli klikniesz na obrazek, to otworzy się na nowej karcie w większym rozmiarze i będzie bardziej czytelny.

Bilans jednostkowy jednostki budżetowej

Bilans z wykonania budżetu

Bilans instytucji kultury

Bilans skonsolidowany jednostki samorządu terytorialnego

Barbara Szumocka — Sun, 16 May 2010 20:30:25 +0000

Obowiązek sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego w jednostkach samorządu terytorialnego (gminach, powiatach, województwach) ogranicza się tylko do skonsolidowanego bilansu. Jest sporządzany do groszy i składany do RIO w terminie 3 miesięcy od przyjęcia ostatniego sprawozdania podlegającego konsolidacji. Bilans podpisują przewodniczący zarządu (w gminach rozumie się pod tym określeniem wójta, burmistrza i prezydenta) i skarbnik.

Podczas sporządzania bilansu stosujesz przepisy ustawy o rachunkowości (D.U. z 2009 r. Nr 152 poz. 1223) – Rozdział 6 z wyjątkiem art. 56, ponieważ obowiązek sporządzenia tego sprawozdania jest nałożony na wszystkie jst. oraz przepisy rozporządzeń MF:

w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (D.U. z 2006 r. Nr 142 poz. 1020), które obowiązywało do końca roku 2009
w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (Dziennik Ustaw z 2008 r. Nr 162 poz. 1004), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2009 i zastąpiło poprzednio obowiązujące rozporządzenie z dnia 12 grudnia 2001 r. (Dz. U. Nr 152, poz. 1729)

W praktyce to oznacza, że jeśli:

konsolidujesz bilanse jednostek budżetowych, zakładów i gospodarstw, funduszy celowych, ZOZ-u oraz instytucji kultury, to sumujesz ich jednostkowe bilanse sporządzone na formularzu bilansu skonsolidowanego z bilansem z wykonania budżetu przepisanym również do formularza bilansu skonsolidowanego i eliminujesz wyłączenia a następnie przekazujesz gotowy bilans w stosownym terminie do RIO (stosujesz metodę konsolidacji pełnej)
oprócz jednostek z punktu 1 konsolidujesz inne jednostki – spółki kapitałowe jako jednostki zależne lub współzależne w zależności od sprawowanej kontroli, to stosujesz również metodę konsolidacji proporcjonalnej i/lub metodę praw własności oraz dokonujesz eliminacji konsolidacyjnych oprócz wyłączeń.

System Bilans Se pozwala zdefiniować automatyczne przeliczanie bilansów jednostkowych (jednostek budżetowych, zakładów, gospodarstw, instytucji kultury, wykonania budżetu a nawet spółki) do bilansu skonsolidowanego i automatycznie je sumuje. Pozwala je zaimportować z wersji Bilanse J łącznie z wyłączeniami, które są weryfikowane pod względem poprawności i zgodności z informacjami przekazanymi z pozostałych jednostek. Wyłączenia są po weryfikacji sumowane i odejmowane od łącznego bilansu skonsolidowanego.

System obsługuje wszystkie metody konsolidacji i pozwala zdefiniować eliminacje kapitałów i udziałów w spółkach zależnych i współzależnych.

System pozwala na wygenerowanie plików xml z bilansami skonsolidowanymi do BeSTii oraz posiada szereg wydruków pozwalających na opracowanie informacji dodatkowych do niego.

Potrzebujesz więcej informacji? Zadaj pytania poniżej. Dziękuję.