Wskazówki, które wcześniej pojawiały się na tej stronie był konsultowane w szczególności z RIO Lublin. Znając życie wiem, że może się zdarzyć, że w twoja RIO może mieć inne stanowisko, które potrzebujesz poznać nim podejmiesz własne decyzje. Szczególnie potrzebujesz się zastanowić czy będziesz pokazywać wyłączenia czy nie. Dlatego też przytoczę przykład zarządzenia w tej sprawie.

Przypomnę, tak na marginesie, że z bilansami nie wiąże się dyscyplina finansów publicznych. Sprawozdania budżetowe pod nią podlegają a finansowe już nie.

1. Jan Charytoniuk -Sprawozdawczość finansowa za 2011 rok
2. Wojciech Rup – Więcej pracy skarbnika

Prezydent Miasta Gdańska wydał takie zarządzenie w sprawie zasad rachunkowości, w którym czytamy:

Podstawa prawna:

Na podstawie art. 4, art. 10 ust. 1 i 2 , art. 26 i 27 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity z 2009 r. Dz.U. Nr 152, poz.1223; zm. z 2009r. Dz.U. Nr 165, poz.1316; zm. z 2010r. Dz.U. Nr 47, poz.278; Dz. U. z 2011 r. Nr 102, poz. 585, Nr 199, poz.1175, Nr 232, poz.1378), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2009r. Nr 157, poz. 1240; zm. z 2010r. Dz.U. Nr 28, poz.146, Dz.U. Nr 96, poz. 620, Dz.U. Nr 123, poz. 835, Dz.U. Nr 152, poz. 1020, Dz.U. Nr 238, poz.1578, Dz.U. Nr 257, poz. 1726; zm. z 2011r. Dz.U. Nr 185, poz. 1092, Dz.U. Nr 201, poz. 1183, Dz.U. Nr 234, 1386), rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2010r. Nr 128, poz.861), § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2010r. Nr 208 poz. 1375), § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2010r. Nr 20, poz. 103)

A w treści:

Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego składa się z: 


• bilansu z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego; 
  
• łącznego bilansu obejmującego dane wynikające z bilansów samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych; 
  
• łącznego rachunku zysków i strat obejmującego dane wynikające z rachunków zysków i strat samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych;
  
• łącznego zestawienia zmian w funduszu obejmującego dane wynikające z zestawień zmian w funduszu samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych.

Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego sporządza kierownik jednostki.

Łączne sprawozdanie finansowe obejmuje dane wynikające ze sprawozdań finansowych: 


• samorządowych jednostek budżetowych, 
  
• samorządowego zakładu budżetowego.

Przy sporządzaniu łącznego sprawozdania finansowego jednostek budżetowych i zakładu budżetowego należy dokonać korekt i wyłączeń w celu wyeliminowania wzajemnych zdarzeń gospodarczych, w szczególności w zakresie rozrachunków (zobowiązań i należności) oraz innych aktywów i pasywów.

Nie dokonuje się wzajemnych wyłączeń, jeżeli zgodnie z art.4 ust.1 ustawy o rachunkowości, nie wywierają istotnego wpływu na przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego.

Na podstawie art.51 ust.1 ustawy o rachunkowości ustala się próg istotności przy sporządzaniu bilansu łącznego ustala się na poziomie 0,5 % sumy bilansowej.

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

• zestawienie zmian w funduszu za 2011 aktywne druki
• wyłączenia w sprawozdaniach finansowych gmin za 2012 rok
• mf zestwienie zmian w funduszu
• wzajemne wyłączenia w sprawozdaniu finansowym gminy za 2011 rok
• wyłączenia w sprawozdaniach finansowych za rok 2011
• bilans ministerstwo finansów
• bilans 2012 - wyłączenia
• ministerstwo finansów terminy sprawozdań i bilansu ws 2012
• wyłączenia w sprawozdaniach finansowych za 2011 rok
• wyłączenia z rachunku zysków i strat

W zeszłym roku przygotowałam dla ciebie listę podstawowych kroków, które możesz wykonać biorąc do ręki bilans jednostki (B-Jed), zestawienie zmian w funduszu (F-Zzf) i rachunek zysków i strat (F-Rzs). Oznaczenia w nawiasach są oznaczeniami tych dokumentów w systemie BeSTi@. Dzisiaj podaję ci jej uaktualnienie uwzględniając zmiany, które wprowadzono do tych formularzy w roku 2011.

Przyjmijmy typowe oznaczenia: BO  - Stan na początek roku (lub Stan na koniec roku poprzedniego) oraz BZ – Stan na  koniec roku (lub Stan na koniec roku bieżącego) a dla typów jednostek użyjmy skrótów: JB – jednostka budżetowa, SZB – samorządowy zakład budżetowy.

Formuła 1. Sumy bilansowe

W bilansie musi być spełniona formuła

Aktywa BO = Pasywa BO
Aktywa BZ = Pasywa BZ

Poprawność sporządzenia bilansu wiąże się również z zasadą równości sald Wn=Ma w zestawieniu sald na początek i koniec roku. Kwoty aktywów i pasywów nie pokrywają się z sumami sald Wn i Ma. Jeśli zamykany był rok na innych kontach niż otwierany, to potrzebujesz sporządzić zestawienie z przekształceniem sald. Jeśli przeksięgowania na nowe konta występowały w trakcie roku, to dokładnie przeanalizuj ich powiązanie z pozycjami w formularzach sprawozdania finansowego.

Formuła 2. Fundusz

Sprawdzasz zgodność kwot wpisanych w pasywach bilansu B-Jed w wierszu A Fundusz i w F-Zzf w wierszach V Fundusz (II+III-IV)

(B-Jed)BZ-A =(F-Zzf)BZ-V.

Jak czytać symboliczny zapis?

(B-Jed)BZ-A: pierwszy człon wskazuje na dokument: (B-Jed) – bilans jednostki, drugi człon wskazuje na kolumnę początek lub koniec okresu – BZ oznacza stan na koniec roku, trzeci człon wskazuje na symbol wiersza  A dokumentu z pierwszego członu.

Formuła 3. Fundusz jednostki

Sprawdzasz zgodność kwot wpisanych w pasywach bilansu w wierszu A.I Fundusz jednostki na początek i koniec odpowiednio do kwot w (F-Zzf) w wierszach I Fundusz jednostki na początek okresu (BO) oraz II Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) (musisz w Bestii policzyć ręcznie I + I.1 -I.2)

(B-Jed)BO-A.I = (F-Zzf)BZ-I

(B-Jed)BZ-A.I = (F-Zzf)BZ-II

Formuła 4. Wynik finansowy netto

Sprawdzasz zgodność kwot wpisanych w pasywach bilansu w wierszu A.II Wynik finansowy netto na koniec roku odpowiednio do kwot w zestawieniu zmian funduszu w wierszu V Wynik finansowy netto za rok bieżący (+,-) oraz w rachunku zysków i strat N. Zysk (strata) netto (K-L-M) na koniec roku

(B-Jed)BZ-A.II = (F-Zzf)BZ-III  = (F-Rzs)BZ-N

Formuła 5. Zysk/strata

Sprawdzasz zgodność kwot wpisanych w pasywach bilansu w wierszu A.II.1.1 Zysk netto (+) na początek roku (albo A.II.1.2 Strata netto (-)) ze stanem na koniec roku odpowiednio do kwot w F-Zzf w wierszach I.1.1. Zysk bilansowy za rok ubiegły lub I.2.1. Strata za rok ubiegły i kwoty wpisanej do F-Rzs N.Zysk (strata) netto (K-L-M) na początek roku. Ponieważ strata wpisywana jest ze znakiem + w F-Zzf w pozycji I.1.2. Strata za rok ubiegły, to formule porównujesz ją z wartością bezwzględną strat zapisanych w bilansie i rzis. Symbolicznie zapis tych formuł przedstawia się więc następująco:

dla straty: |(B-Jed)BO-A.II.1.2| = (F-Zzf)BK-I.2.1 = |(F-Rzs)BO-N.|

dla zysku: (B-Jed)BO-A.II.1.1 =(F-Zzf)BK-I.1.1  = (F-Rzs)BO-N.

Jeszcze uwaga dotycząca jednostek oświatowych, które posiadają rachunek dochodów.

W sprawozdaniu finansowym pokazuje się jego elementy razem dla JB i rachunku jako sumę. To oznacza, że nie może pojawić się w sprawozdaniach JB jednocześnie zysk i strata. Taka sytuacja może pojawić ci się dopiero w sprawozdaniach łącznych (n.p. urząd wykazuje zysk a inne jednostki stratę)

Formuła 6. Nadwyżka środków obrotowych (-)

Sprawdzasz zgodność kwot wpisanych w pasywach bilansu w wierszu A.III Nadwyżka środków obrotowych (-) na początek roku do kwoty w F-Zzf w wierszu I.2.3 Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły. Ta formuła dotyczy ZB.

(B-Jed)BO-A.III = (F-Zzf)BZ-I.2.3

Na koniec roku już sprawdzasz zgodność tylko dla  ZB kwot wpisanych w pasywach bilansu w wierszu A.III Nadwyżka środków obrotowych (-) do kwoty w (F-Zzf) w wierszu IV Nadwyżka dochodów samorządowych jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych

(B-Jed)BZ-A.III =(F-Zzf)BZ-IV

Formuła 7. Odpisy z wyniku finansowego (-)

Wierzę, że to opracowanie ułatwi ci pracę i zechcesz podzielić się poniżej swoimi uwagami. Dla wzrokowców mam jeszcze zestawienie tych reguł w postaci graficznej. Sama lubię wspomagać się obrazkami więc chciałabym poznać ciebie bliżej. Dlatego zapraszam cię do grona Czytelników Biuletynu Skarbnika.

Plik z elementami porównywanych formularzy, gdzie jednym kolorem zaznaczone są pola, w których kwoty powinny być równe co do wartości lub wartości bezwzględnej (jeśli konstrukcja formularza wymaga zapisania straty ze znakiem plus).

Pobierz plik formuły sprawdzające zgodność w sprawozdaniu finansowym za 2011 rok -reguly-zgodnosci

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

• przekwalifikowanie pokrycia amortyzacji w rzis za 2011
• rachunek zysków i strat w gminie
• Pokrycie amortyzacji w zestawieniu zmian w funduszu jednostki
• rachunek zysków i strat jst po przekwalifikowaniu
• przekwalifikowanie danych w bilansie jednostki budżetowej na koniec
• przekwalifikowanie bilansu 2012
• przeksięgowania na koniec roku w jednostce budżetowej
• objasnienia do rachunku zysku i strat za 2011 rok
• ministerstwo finansów aktywne formularze sprawozdań finansowych dla jednostek budżetowych za 2011r
• Rachunek zysków i strat okres bieżący

W aktywach bilansu dodana jest jedna pozycja w formularzu. B.III.1.3 Środki pieniężne państwowego funduszu celowego, która nie dotyczy twojego bilansu ale wpływa na zmianę numeru w pozycji Inne Środki pieniężne, która teraz ma numer B.III.1.4 (poprzednio B.III.1.3)

W pasywach znikają pozycje: A.VI Inne oraz pozycje od B.1.1 do B.1.7 dotyczące funduszy gminnych, powiatowych, wojewódzkich. Pozycja B Fundusze celowe przyjmuje obecnie nazwę Państwowy fundusz celowy. Kosmetycznie zmienia się nazwa w pozycji A.II Wynik finansowy netto (+,-) i już nie zapomnisz z jakim znakiem należy go zapisać. W formularzu w BeSTii i moich programach BilansJ ta pozycja jest wyliczana automatycznie. Musisz tylko pamiętać wpisywać stratę ze znakiem minus w BeSTii a w Bilansie zdefiniować prawidłowo powiązanie salda Wn konta 860 do tego pola wybierając operację “-” (wtedy program prawidłowo wstawi to saldo w odpowiednie miejsce).

Tyle o zmianach w samym formularzu. Poniżej masz jeszcze ściągawkę z informacją, które konta powiązane są z poszczególnymi pozycjami w tym bilansie.

Dochodzą zmiany w jego wypełnianiu wynikające ze zmian dotyczących planu kont, jakie miały miejsce w 2011 roku.

Pili do pobrania:

1. zestawienie zmian w formularzach 2010 i 2011: bilans-jednostkowy-zestawienie-formularzy
2. zestawienie powiązań kont z pozycjami bilansów za 2010 i 2011: powiązania kont z pozycjami w bilansie

Jeśli masz uwagi i pytania, to proszę napisz je poniżej w komentarzu. Kiedy wysyłasz pytanie do mnie na e-mail, to pozbawiasz siebie podpowiedzi innych skarbników oraz inni czytelnicy nie przeczytają odpowiedzi na pytanie, które również ich nurtuje. Jedni tylko mają odwagę zapytać a inni nie. Jedni maja odwagę odpowiedzieć a inni nie. Bądź odważna!

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

• bilans jednostki budzetowej za 2011
• druki bilansu jednostki budżetowej
• bilans jednostki budżetowej druk
• bilans w jednostce budżetowej na 2011
• BILANS JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ I SAMORZĄDOWEGO ZAKŁADU BUDŻETOWEGO 2011
• druki bilansu za 2011 r
• bilans 2011 druki
• zmiany w bilansie za 2011
• bilans jednostki budżetowej za 2011r
• druk bilansu jst

1. bilans jednostki z dodatkowymi informacjami i wyłączeniami
2. rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)
3. zestawienie zmian w funduszu

Już przyzwyczajeni jesteśmy do sporządzania tych dokumentów od kilku lat ale tym razem wchodzą pewne zmiany w przepisach prawa i w treści formularzy dla tych dokumentów, którym trzeba się przyjrzeć bliżej. Jednym z twoich zadań będzie dopilnowanie, by księgowe w jednostkach dostarczyły ci dokumenty bezbłędne. Nie znajduję w przepisach obowiązku dostarczenia ich w formie elektronicznej więc ze względu na swoją wygodę zadbaj, by wewnętrzne przepisy normalizowały również tę sprawę.

Nieterminowość składania tych dokumentów nie podlega dyscyplinie finansów publicznych i to powoduje, że często nie otrzymujesz tych dokumentów na czas. Rodzi to sytuację, w której ty odczujesz presję czasu i stress, kiedy przyjdzie termin sporządzenia sprawowdania łącznego.

Ustawa o rachunkowości  (Dz.U. z 2009 nr 152 poz. 1223) daje do wyboru kierownikowi jednostki jeszcze wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat (art 47.4.1). [Również Kancelaria Sejmu udostępniła opracowanie jednolitego tekstu ustawy o rachunkowości opracowanego na podstawie zmian zawartych w Dz.U. z 2009 roku: Nr 152, poz. 1223, Nr 157 poz. 1241, Nr 165 poz. 1316, z roku 2010 nr 47 poz. 278 (treść aktu możesz pobrać klikając TUTAJ)]

Zwróć jednak uwagę księgowym, że rozporządzenie MF w sprawie szczególnych zasad rachunkowości nakazuje wybór wariantu zapisem w § 17.

Na podstawie otrzymanych dokumentów od księgowych sporządzasz swoje sprawozdanie finansowe, które najpóźniej do 30 kwietnia 2012 przekazujesz do RIO:

1. łączny bilans jednostek i samorządowych zakładów budżetowych z dodatkowymi informacjami, który uwzględnia zweryfikowane informacje o wyłączeniach wzajemnych zobowiązań i należności między nimi (jeśli takie istnieją)
2. łączny rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) z tych jednostek
3. łączne zestawienie zmian w funduszu z tych jednostek
4. jednostkowy bilans z wykonania budżetu z objaśnieniami

Zapraszam cię do rozmów na ten temat przez najbliższe dni.

Dla użytkowników systemu Bilanse przygotuję warsztaty on-line, których terminy możemy już ustalać telefonicznie lub pocztą e-mail. Proszę tylko powiadom swoje jednostki, by nie wprowadzały jeszcze danych do swoich wersji programów nim nie otrzymają od ciebie nowych wzorów formularzy sprawozdań i zaktualizowanej wersji programu, który obsłuży wyłączenia w bilansie jednostkowym.

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

• druk bilansu jednostki budżetowej za 2011
• bilans jednostki budżetowej 2011
• rachunek zysków i strat jednostki budżetowej 2011
• bilans za 2011
• rachunek zysków i strat za 2011
• druk bilansu jednostki budżetowej 2011
• zestawienie zmian w funduszu jednostki za 2011 rok druk
• bilans jednostki budżetowej za 2011 druk
• rachunek zysków i strat jednostki budżetowej 2011 druk
• bilans za 2011 w jednostkach budżetowych

1. porównać wyniki inwentaryzacji ze stanem wykazanym w księgach rachunkowych oraz sporządzić wyjaśnienie i rozliczyć powstałe różnice
2. sporządzić i sprawdzić zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej i wszystkich ksiąg pomocniczych

Zaplanuj i zorganizuj swoja pracę, by uniknąć niepotrzebnego stresu. Pamiętaj, że po drodze masz jeszcze miesięczne sprawozdania za marzec. I trochę innych spraw, o których musisz pamiętać. Przypomnę ci więc, że weryfikacji podlegają:

1. kompletność ujęcia w księgach rachunkowych operacji gospodarczych dotyczących rozrachunków – musisz przeanalizować salda na kontach rozrachunkowych. Analizuj zapisy i salda, które mogą być nieprawidłowe w wyniku błędnego zaksięgowania operacji powodujących powstanie należności lub zobowiązania.  Sprawdź też należności z tytułu odsetek. Na marginesie: jeśli masz jeszcze system księgowy, który nie umożliwia wyliczenia obu sald kont rozrachunkowych, to szybko zaplanuj zmianę takiego oprogramowania. W razie kontroli będą kłopoty a z pewnością ich nie chcesz.
2. umowy i uzgodnienia z kontrahentami – musisz sprawdzić kompletność dokumentów, własnych i obcych, dotyczących danego okresu sprawozdawczego.
3. książka pism przychodzących-wychodzących. Tutaj sprawdź czy wszystkie dokumenty dotyczące rozrachunków, które wpłynęły do jednostki, zostały przekazane w odpowiednich terminach do realizacji do właściwych komórek organizacyjnych (zgodnie z określonymi w jednostce zasadami obiegu dokumentów księgowych).
4. rozliczenia i roszczenia, w tym uzyskanie opinii i ekspertyz prawnych –  dokonaj przeglądu spraw wymagających uzgodnień i znajdujących się w sądzie lub zasądzonych z punktu widzenia prawidłowości ujęcia tych rozliczeń i roszczeń spornych w księgach rachunkowych.

Sprawdzasz też realność aktywów i pasywów. W tym celu:

1. Analizujesz prawidłowość wyceny i ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych -
   • sprawdzasz prawidłowość stosowania metod dokonywania odpisów amortyzacyjnych (stawek amortyzacyjnych, metod naliczania amortyzacji itp.)
   • sprawdzasz zachowanie terminów inwentaryzacji i prawidłowości jej rozliczenia,wyksięgowanie z ewidencji lub przekwalifikowanie tych aktywów, które nie spełniają kryteriów uznawania za środki trwałe, pozostałe środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
2. Analizujesz prawidłowość wyceny i ewidencji należności
   • sprawdzasz poprawność naliczenia odsetek od należności,
   • sprawdzasz prawidłowość wyceny i rozliczenia transakcji w walutach obcych,
   • oceniasz prawdopodobieństwa zapłaty należności i prawidłowości dokonania odpisów aktualizujących należności,
   • sprawdzasz prawidłowość rozliczeń w zakresie udzielonych dotacji,
   • dokonujesz kontroli należności od pracowników z tytułu zaliczek, delegacji, pożyczek itp.

Na zamkniecie ksiąg masz czas do 31 marca. Wrócę jeszcze do tego tematu i do samych elementów sprawozdania finansowego. Powodzenia

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

• inwentaryzacja kont w jednostce budżetowej
• termin złożenia do rio bilansu z wykonania budżetu
• terminy sporządzania bilansu dla gmin
• instrukcja inwentaryzacyjna w jednostce budżetowej
• inwentaryzacja rio
• termin sporządzenia bilansu z wykonania budzetu
• termin sporządzenia bilansu za 2010 rok
• termin złożenia bilans do rio
• artykuł 51 1 ustawy o rachunkowości
• terminy sporządzania bilansu z wykonania budzetu jst do rio za 2011 r