Skarbnik Gminy, Skarbnik Powiatu

Wyłączenia w łącznym sprawozdaniu finansowym j.s.t.

Barbara Szumocka — Wed, 25 Apr 2012 10:07:28 +0000

Temat gorący, mało dokładnie określony w rozporządzeniu i na dodatek bardzo różnie interpretowany przez różne źródła. Wiem, że sama będziesz podejmować ostateczną decyzję jak zastosuje się do tego przepisu twoja jednostka.

Wiele rzeczy zależy od struktury twojej jednostki, od struktury wzajemnych rozliczeń między jednostkami budżetowymi (i ich rachunkami dochodów) oraz zakładami budżetowymi.

Zbierzmy przepisy prawa, które mają w tym przypadku zastosowanie w odniesieniu do roku 2011.

Rozporządzenie traktuje zagadnienie bardzo lakonicznie:

§ 20.

1. Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego składa się z:

[...]

2. Sporządzając sprawozdanie finansowe, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać odpowiednich wyłączeń wzajemnych rozliczeń między jednostkami.

W ustawie o rachunkowości

Art. 51.

1. Jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe, sporządza łączne sprawozdanie finansowe, będące sumą sprawozdania finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów (zakładów), wyłączając odpowiednio:

1) aktywa i fundusze wydzielone,

2) wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze,

3) przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych między jednostką a jej oddziałami (zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami),

4) wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz jednostki, zawarty w aktywach jednostki lub jej oddziałów (zakładów).

Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w pkt 2-4, jeżeli nie wpływa to ujemnie na spełnienie obowiązków określonych w art. 4 ust. 1.

A co mówi art. 4?

Art. 4.

1. Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy.

2. Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.

3. Rachunkowość jednostki obejmuje:

1) przyjęte zasady (politykę) rachunkowości,

2) prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmujących zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym,

3) okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu aktywów i pasywów,

4) wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego,

5) sporządzanie sprawozdań finansowych,

6) gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej

ustawą,

7) poddanie badaniu i ogłoszenie sprawozdań finansowych w przypadkach przewidzianych ustawą.

4. Jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku określonego w ust. 1.

5. Kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą, w tym z tytułu nadzoru, również w przypadku, gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości – z wyłączeniem odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury – zostaną powierzone innej osobie za jej zgodą. [...]

Pierwszą rzeczą, którą ustalisz jest określenie jakie uproszczenia możesz zastosować zgodnie z art. 4 pkt 4.

Drugą jest zebranie informacji o zdarzeniach, które implikują potrzebę dokonania wyłączeń.

W trzecim kroku, kiedy już dostaniesz odpowiednie informacje od jednostek, to sprawdzisz czy możesz zastosować w tym przypadku uproszczenie zapisane w polityce rachunkowości.

Jeśli nie jesteś przygotowana w tym momencie do wykonania tych czynności, to pamiętaj o instytucji korekty, którą możesz wykonać w dowolnym momencie – np. przy okazji składania bilansu skonsolidowanego.

Jakie mogą być przypadki różnych struktur w j.s.t. i jaki to ma wpływ na wyłączenia.

J.s.t. ma tylko w strukturze jednostki budżetowe (bez rachunków w jednostkach oświatowych), które nie świadczą sobie wzajemnie żadnych usług albo w minimalnym zakresie. W tym przypadku nie będzie wyłączeń lub będą nieistotne dla przedstawienia sytuacji finansowej j.s.t.
J.s.t. ma w strukturze jednostki budżetowe (bez rachunków w jednostkach oświatowych), które korzystają z usług zakładu (zakładów) budżetowych tej j.s.t.
J.s.t. ma bardziej złożoną strukturę i w tym przypadku występują wzajemne operacje między jednostkami, które powodują potrzebę wyłączeń.

Stanowiska, z którymi spotkałam się w stosunku do roku 2011:

wyłączenia zastosować tylko w łącznym bilansie jednostek i zakładów w stosunku do wzajemnych rozrachunków
wyłączenia stosować we wszystkich łącznych elementach sprawozdania finansowego.

Co w takim razie podlega wyłączeniu?

I. W łącznym bilansie jednostkowym z pewnością para:

Pozostałe należności – Pozostałe zobowiązania. Wyłączenie jest poprawnie określone, jeśli jednostka A wykazuje zobowiązanie względem B, jednostka B pokazuje należność względem A, obie kwoty są równe i żadna z jednostek nie wykazuje więcej do wyłączenia niż jest w odpowiedniej pozycji jej bilansu.
Para: Należności z tytułu dostaw i usług - Zobowiązania z tytułu dostaw i usług. Ten przypadek najczęściej wystąpi w rozliczeniach między jednostką budżetową a zakładem.
Zdarzała się czasem podwójna ewidencja gruntów – wówczas wyłącza się je w parze: grunty-rozliczenia międzyokresowe

II. W łącznym rachunku zysków i strat parą do wyłączeń są: przychody i koszty. Przychody w jednej jednostce są kosztami w drugiej. Te wyłączenia zmieniają jedynie strukturę przychodów i kosztów. Nie mają wpływu na wynik finansowy. Jakiego rodzaju przychody i koszty są wyłączane? Dotyczą one wzajemnie świadczonych usług, sprzedawanych środków trwałych między jednostkami, zakładami i w ramach dochodów wyodrębnionych w jednostkach oświatowych.

III. W przypadku łącznego zestawienia zmian w funduszu parą do wyłączeń jest: Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i inwestycje (zwiększenie funduszu) - Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i inwestycji (zmniejszenie funduszu). Te wyłączenia nie mają wpływu na łączny fundusz j.s.t. Zmieniają jedynie jego strukturę. Prawidłowo musi być również zachowana równość między zwiększeniem w jednej jednostce a zmniejszeniem w drugiej.

W większości przypadków z pewnością będzie można skorzystać z zasady istotności i ułatwić sobie życie. Wierzę, że skorzystasz z tego rozwiązania i będziesz odpoczywać w długi weekend. Zasługujesz na pełny relaks i radość z czasu, który poświęcisz sobie.

Do zmian, które wprowadza rozporządzenie ze stycznia tego roku i konsekwencji tego dla sprawozdań finansowych za 2012 wrócimy jeszcze.

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

bilans skonsolidowany szkolenie 2012
do kiedy jednostki budżetowe muszą zrobić bilans skonsolidowany
podstawa prawna do sporządzenia rachunku zysków i stratza 2011r
sprawozdania finansowe w gminie przepisy prawa
sprawozdania roczne powiatu łączny bilans
zysk na rachunku dochodów w bilansie

Jak sporządzić bilans z wykonania budżetu za rok 2011?

Barbara Szumocka — Sun, 22 Apr 2012 18:28:56 +0000

Już ostanie dni kwietnia. Czas dopiąć sporządzanie łącznych sprawozdań finansowych i bilansu z wykonania budżetu. Już wiesz jakie są zmiany w formularzach. Jakie reguły poprawności możesz zastosować w sprawozdaniach będących sumami bilansów jednostkowych, zestawienia zmian w funduszu oraz rachunku zysków i strat. Jeszcze na chwilę wrócimy do tematu wyłączeń w kolejnym artykule.

Dzisiaj mała powtórka z bilansu z wykonania budżetu.

W pliku poniżej znajdziesz wskazówkę, co zrobić w programie Bilans Se z saldami kont kończących rok 2010, których nie ma w formularzu na rok 2011

Plik z instrukcją jak wypełnić formularz bilansu z wykonania budżetu B-wyk

Konta oznaczone gwiazdkami zostały zlikwidowane rozporządzeniem MF z dnia 5 lipca 2010 (Dz.U.2010.128.861)

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

bilans jednostki budżetowej z jakich kont bierzemy
bilans za 2011 w jednostkach budżetowych przekwalifikowanie
jak sporządzic bilans

Pilna informacja o szkoleniu, które poprowadzi Elżbieta Dworak, skarbnik gminy Bychawa

Barbara Szumocka — Fri, 20 Apr 2012 07:58:06 +0000

Na tej stronie miałaś przyjemność spotkać się kilkakrotnie z Elą i skorzystać z jej przeogromnej wiedzy i doświadczenia. Znam Elę od ponad 10 lat i bardzo cenię sobie jej kompetencje, gotowość dzielenia się wiedzą i zrozumienie, jakim obdarza pytającego. To cudownie mieć w niej przyjaciela.

Dostałam następującą informację, którą pragnę się z tobą podzielić.

Firma „Empiria-Doradztwo w Sprawach Finansów Publicznych” zaprasza na szkolenie prowadzone przez Elżbietę Dworak.

Temat szkolenia:

Zmiana zakładowego planu kont w świetle nowelizacji rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej

zmiana nazw kont

zasady ewidencji między innymi na kontach: 030, 130 – doprecyzowanie ewidencji w przypadku wspólnego rachunku bankowego budżetu i urzędu, ewidencja szczegółowa do konta 221, 245 (nowe konto), 720, 750, 751, 760, 800

ewidencja na kontach pozabilansowych – 976, 990 (dla budżetu zadaniowego), 992

ewidencja na wydzielonym rachunku państwowych i samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową – zmiany na koncie 132, 740, 820.

W ramach szkolenia uczestnicy otrzymają materiały dotyczące zmiany zakładowego planu kont z aktualnymi zapisami na kontach.

Termin szkolenia:

27.04.2012r. godz. 10.00-15.00

Centrum Konferencyjne Fiesta

Lublin ul. Prusa 8 – budynek PZMot

Koszt szkolenia: 250 zł

Płatność w terminie 7 dni po szkoleniu.

Ilość miejsc ograniczona. Decyduje kolejność zgłoszeń.

Formularz zgłoszeniowy

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

dworak elżbieta skarbnik bychawa
plan kont dla budżetu gminy
rbz rbn - za i kw 2012
projekty unijne w gminie ksiegowanie
rachunkowość budżetowa szkolenia dwudniowe maj 2012
skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego wzór interaktywny
terminy dla samorządów wynikające z uofzasady sporzadzania wpf
Zarządzenie Wójta Gminy - Polityka rachunkowości w Gminie Bychawa
zmiany funduszu jednostki komentarz

Jeszcze raz o zmianach w klasyfikacji obowiązujących w 2012

Barbara Szumocka — Sun, 15 Apr 2012 10:01:21 +0000

W dniu 6 kwietnia MF przedstawiło projekt kolejnych zmian w klasyfikacji budżetowej. Zmiany są związane z ustawą o podatku od wydobycia kopalin, która wejdzie w życie w dniu 18 kwietnia 2012.

W uzasadnieniu przeczytasz:

[...] Proponowane zmiany wynikają z potrzeby wyodrębnienia w klasyfikacji budżetowej poprzez dodanie nowego rozdziału „75630 Wpływy z podatku od wydobycia niektórych kopalin” i paragrafu dochodów „015 Podatek od wydobycia niektórych kopalin” wpływów z podatku od wydobycia niektórych kopalin, w związku z opublikowaniem w dniu 3 kwietnia 2012 r. ustawy z dnia 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (Dz. U. poz. 362) wchodzącej w życie z dniem 18 kwietnia 2012 r.

Proponuje się, aby przepisy projektu rozporządzenia weszły w życie z dniem 18 kwietnia 2012 r., tj. w terminie, w którym wchodzi w życie ww. ustawa wprowadzająca przedmiotowy podatek. Z uwagi na wskazany wyżej termin konieczne jest jak najszybsze wprowadzenie proponowanych podziałek klasyfikacji w załącznikach nr 2 i 3 do rozporządzenia umożliwiających ewidencjonowanie wpływów z tego tytułu, zatem niniejszy projekt wymaga przyjęcia pilnego trybu.

W treści rozporządzenia czytamy:

§ 1. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 38, poz. 207 i Nr 235, poz. 1546 oraz z 2011 r. Nr 185, poz. 1098 i Nr 296, poz. 1758) wprowadza się następujące zmiany:

w załączniku nr 2 do rozporządzenia – Klasyfikacja rozdziałów w dziale „756 – Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem” po rozdziale „75629 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych” dodaje się rozdział 75630 w brzmieniu: 75630 Wpływy z podatku od wydobycia niektórych kopalin
w załączniku nr 3 do rozporządzenia – Klasyfikacja paragrafów dochodów, przychodów i środków (z objaśnieniami) po paragrafie „014 Podatek od towarów i usług” wraz z objaśnieniami dodaje się paragraf 015 w brzmieniu: „015 Podatek od wydobycia niektórych kopalin”

§ 2. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 18 kwietnia 2012 r.

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

klasyfikacja budżetowa w jst
zmiana czwartej cyfry paragrafu w 2011 roku
klasyfikacja budżetowa końcówka0
klasyfikacja budżetowa w gminie
klasyfikacja paragrafów 2400
mf bilans za 2011 rok
paragraf 4280 jakie konto 4 w 2012 roku
rbz za i kw 2012
z dnia 27 października 2010 r w sprawie szczegółowego sposobu klasyfikacji tytułów dłużnych zaliczanych do państwowego długu publicznego

Bilans z wykonania budżetu za 2011 rok – zmiany w formularzu

Barbara Szumocka — Thu, 12 Apr 2012 13:30:39 +0000

Bilans z wykonania budżetu jest sprawozdaniem jednostkowym, które wchodzi do łącznego sprawozdania finansowego j.s.t. Sporządzasz go na podstawie ksiąg rachunkowych budżetu (organu). W formularzu wprowadzono zmiany wynikające ze zmian w sposobie księgowania w roku 2011 środków unijnych.

Przypomnę poniżej zapisy w tej sprawie w rozporządzeniu MF dotyczące kont 901, 902, 903, 904. W najbliższym czasie zrobimy zestawienie różnic w opisach kont, bo znowu zmieniło się rozporządzenie i potrzebujesz aktualizować swoją politykę rachunkowości i plany kont.

Możesz sprawdzić co zmieniło się we wzorze tego bilansu w stosunku do roku 2010. Tutaj znajdziesz zestawienie dla nich:wzor-bilansu-z-wykonania-budzetu-od-2011. W systemie Bilanse będziesz mieć przepisane wszystkie salda z końca roku na początek ale nie będzie powiązań, do pozycji, które zostały usunięte ze wzorów. Zdefiniuj dla nich nowy algorytm powiązania do pozycji w bilansie i dopisz salda z końca roku 2011.

Na podglądzie wydruku masz przycisk do wygenerowanie pliku xml do BeSTii. W BeSTii wczytujesz opcją Import z pliku xml po wybraniu zakładki z nagłówkiem tego sprawozdania.

Jak wypełnić taki formularz przeczytasz w kolejnym wpisie. Termin złożenia tego sprawozdania przypada na dzień 30 kwietnia podobnie jak termin dla sprawozdań łącznych.

Pamiętaj też o terminach przekazania sprawozdań budżetowych. Te sprawozdania obejmuje dyscyplina finansów publicznych w przeciwieństwie do sprawozdań finansowych.

I Jeszcze obiecane opisy działania kont:

Konto 901 – “Dochody budżetu”

Konto 901 służy do ewidencji dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Na stronie Wn konta 901 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego na konto 961.

Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budżetu:

na podstawie sprawozdań budżetowych jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 222;
na podstawie sprawozdań innych organów w zakresie dochodów budżetów jednostek samorządu terytorialnego, w korespondencji z kontem 224;
z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, w korespondencji z kontem 224;
z innych tytułów, w szczególności subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133;
pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, w korespondencji z kontem 133;
pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w korespondencji z kontem 133.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 901 powinna umożliwiać ustalenie stanu poszczególnych dochodów budżetu według podziałek planu finansowego. Saldo Ma konta 901 oznacza sumę dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego za dany rok.

Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 961.

Konto 902 – “Wydatki budżetu”

Konto 902 służy do ewidencji wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Na stronie Wn konta 902 ujmuje się w szczególności wydatki:

jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań budżetowych, w korespondencji z kontem 223;
realizowane z kredytu uruchomionego w formie realizacji zleceń płatniczych, w korespondencji z kontem 134.

Na stronie Ma konta 902 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego na konto 961. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 902 powinna umożliwiać ustalenie stanu poszczególnych wydatków budżetu według podziałek klasyfikacji.

Saldo Wn konta 902 oznacza sumę wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto 961.

Konto 903 – “Niewykonane wydatki”

Konto 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych.

Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych w korespondencji z kontem 904.

Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961.

Konto 904 – “Niewygasające wydatki”

Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków.

Na stronie Wn konta 904 ujmuje się:

wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych w korespondencji z kontem 225;
przeniesienie niewykorzystanych niewygasających wydatków na dochody budżetowe.

Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków.

Konto 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków.

Do tego artykułu skierowało Google po wpisaniu poniższego tekstu:

bilans organu a konto 903
bilans jednostki a bilans wykonania budżetu
wzór bilansu z kontami
rachunek zysków i strat wariant porównawczy dziennik ustaw nr 128 druk aktywny
nowy plan kont dla powiatów
ministerstwo finansów formularz bilansu z wykonania budżetu
likwidacja jednostki zestawienie zmian
likwidacja jednostki budżetowej gminy w sprawozdaniu zestawienie zmian w funduszu jednostki
księgowanie na koncie 902
księgowanie konta 901 sprawozdania